Altres precisions en relació amb el concepte de rendiments

1. Arrendament d'immoble com a rendiment del capital immobiliari

   Normativa: Art. 27.2 Llei IRPF

   Els rendiments derivats de l'arrendament de béns immobles tenen la consideració de rendiments del capital immobiliari, fora que l'arrendament es realitze com a activitat econòmica.

   A estos efectes, s'entén que l'arrendament de béns immobles es realitza com a activitat econòmica únicament quan per a l'ordenació d'esta s'utilitze, com a mínim, una persona empleada amb contracte laboral i a jornada completa.

   Perquè els rendiments derivats del lloguer es qualifiquen de rendiments de capital immobiliari, el lloguer s'ha de limitar a la mera posada a disposició d'un immoble durant períodes de temps, sense que vaja acompanyat de la prestació de servicis propis de la indústria hotelera com poden ser: servicis periòdics de neteja, de canvi de roba, de restauració, d'oci o d'altres de naturalesa anàloga. Si va acompanyat d'este tipus de servicis complementaris estem davant una activitat empresarial i els rendiments derivats de la mateixa tindran la consideració de rendiments d'activitats econòmiques, d'acord amb el que preveu l'article 27.1 de la Llei de l'IRPF.

   En conseqüència, si es presten servicis propis de la indústria hotelera per l'arrendador ens trobem davant rendiments derivats d'activitats econòmiques i si no es presten tals servicis davant rendiments del capital immobiliari, fora que concórrega la circumstància previstes en l'article 27.2 de la Llei de  l'  IRPF (açò és, que es dispose d'una persona amb contracte laboral i jornada completa per a l'ordenació de l'activitat), cas en què, també els rendiments derivats de l'arrendament tindran la consideració de rendiments d'activitats econòmiques.

2. Subarrendament

   Normativa: Art. 25.4.c) Llei IRPF

   En el supòsit de subarrendaments, les quantitats percebudes pel subarrendador es consideren rendiments del capital mobiliari.

   Tanmateix, la participació del propietari o usufructuari de l'immoble en el preu del subarrendament té la consideració de rendiments del capital immobiliari, sense que procedisca aplicar sobre el rendiment net la reducció per arrendament de béns immobles destinats a habitatge, establida en l'article 23.2 de la Llei de l'IRPF, que més avance es comenta.

3. Arrendament de negocis o mines

   Normativa: Art. 25.4.c) Llei IRPF

   Les quantitats percebudes per arrendaments de negocis o mines tenen la consideració fiscal de rendiments del capital mobiliari.

   Tanmateix, si l'arrendament únicament és d'un local de negoci, els rendiments obtinguts han de qualificar-se com del capital immobiliari i quantificar-se aplicant les regles que es comenten en este Capítol.

   La distinció entre arrendament d'un local de negoci i l'arrendament de negoci es comenta en el Capítol 5.

4. Indemnització per resolució anticipada del contracte d'arrendament

   La indemnització satisfeta com a conseqüència de la resolució anticipada del contracte d'arrendament té per al propietari-arrendador la consideració de millora i no la de despesa deduïble per a la determinació del rendiment net del capital immobiliari. Per a l'arrendatari que la percep constituïx un guany patrimonial període de generació del qual serà el que corresponga en funció de l'antiguitat del contracte d'arrendament.

5. Immoble amb ús o destí simultaniege en el mateix període (arrendat i a disposició dels seus titulars)

   Quan un immoble siga objecte en el mateix període impositiu d'utilitzacions successives o simultànies diferents, és a dir, arrendat durant part de l'any i a disposició del seu titular la resta, la renda derivada de l'arrendament constituïx rendiment del capital immobiliari i la corresponent al període no arrendat o a la part no arrendada té la consideració de renda imputada per la titularitat de l'immoble, sempre que este no es convertisca en l'habitatge habitual del contribuent.

   La  imputació de rendes pels immobles que hagen estat durant l'exercici, totalment o parcialment, a disposició dels seus propietaris o usufructuaris es comenta en el Capítol 10.

   L'import dels rendiments i de la renda imputada es determinarà en proporció al nombre de dies que s'hagen trobat arrendats o sense arrendar, respectivament, els immobles dins de l'exercici.

6. L'arrendament d'elements comuns d'un edifici

   L'arrendament d'elements comuns d'un edifici com, per exemple, part de la façana o de la coberta, per la comunitat de propietaris dóna lloc a rendiments del capital immobiliari que s'atribuiran als copropietaris segons la seua participació en la comunitat.

   El  règim d'atribució de rendes  obtingudes per determinades entitats, incloses les comunitats de propietaris, en el Capítol 10.