Regles generals de càlcul

Normativa: Arts. 34 a 36 Llei IRPF i 40 Reglament

Atenció: tinguen-se en compte els quadres-resum de les regles generals que figuren al final d'esta apartat.

La determinació de l'import dels guanys o pèrdues patrimonials que procedisquen de la transmissió, onerosa o lucrativa, d'elements patrimonials no afectes ve determinada per la diferència entre els valors de transmissió i d'adquisició dels elements patrimonials.

Precisió: per a la  determinació de l'import del guany o pèrdua patrimonial que procedisca de la  transmissió d'elements patrimonials afectes  vegeu l'apartat normes específiques de valoració d'este Capítol.

A. Valor d'adquisició

El valor d'adquisició estarà format per la suma de:

1. L'import real pel qual esta adquisició s'haguera efectuat o, quan la mateixa haguera sigut a títol lucratiu o gratuït (herència, llegat o donació), pel declarat o el comprovat administrativament a l'efecte de l'Impost sobre Successions i Donacions, sense que este puga excedir el valor de mercat.

   En les transmissions lucratives d'empreses o participacions a les que es referix l'article 20.6 de la Llei 29/1987, de 18 de desembre, de l'Impost sobre Successions i Donacions (BOE del 19), el valor d'adquisició coincidirà amb l'originari del donant ja que el donatari se subroga en la posició d'aquell respecte dels valors i dates d'adquisició d'estos béns.

2. El cost de les inversions i millores efectuades en els béns adquirits, sense que es computen, a estos efectes, les despeses de conservació i reparació.

   Té la consideració de millora, a estos efectes, la indemnització que satisfà el propietari al seu llogater perquè este desallotge l'immoble.

3. Les despeses (comissions, Fedatari públic, Registre, etc.) i tributs inherents a l'adquisició (Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats, IVA o Impost sobre Successions o Donacions si l'adquisició es va realitzar a títol gratuït), exclosos els interessos que hagueren sigut satisfets per l'adquirent.

4. De la suma corresponent a les anteriors quantitats es restarà, l'import de les amortitzacions fiscalment deduïbles, computant-se si més no l'amortització mínima.

   L'amortització mínima és la resultant del període màxim d'amortització o el percentatge fix que corresponga, segons cada cas.

   Per a immobles arrendats, l'import de l'amortització mínima es determina aplicant l'1,5 per 100 fins el 31 de desembre de 1998; el 2 per 100 fins el 31 de desembre de 2002, i el 3 per 100 des de l'1 de gener de 2003.

   En relació amb el còmput de les amortitzacions, ha de tindre's en compte que:

   • No procedix computar amortització per aquells béns no susceptibles de depreciació com, per exemple, els terrenys, els valors mobiliaris, etc.

   • Les amortitzacions "fiscalment deduïbles" corresponen als immobles o mobles  afectes a activitats econòmiques, als immobles o mobles  arrendats o subarrendats, a drets reals d'ús i gaudi sobre béns immobles, als supòsits de prestació d'assistència tècnica que no constituïsca activitat econòmica i a l'arrendament de negocis o mines o subarrendaments. En estos casos, l'amortització mínima es computarà, independentment de la seua efectiva consideració com a despesa.

   • Tractant-se de la transmissió d'elements patrimonials afectes a activitats econòmiques, es considera com a valor d'adquisició el valor comptable, tenint en compte les amortitzacions que hagueren sigut fiscalment deduïbles, sense perjudici de l'amortització mínima a què ens hem referit abans.

   • Tractant-se de béns immobles que hagen sigut arrendats  es considerarà que les amortitzacions complixen el requisit d'efectivitat quan, en cada any, no excedisquen el resultat d'aplicar el percentatge del 3 per 100 sobre el major dels següents valors: cost d'adquisició satisfet o el valor cadastral, exclòs el valor del sòl. Quan no es conega el valor del sòl, este es calcularà prorratejant el cost d'adquisició satisfet entre els valors cadastrals del sòl i de la construcció de cada any.

     En el cas de béns immobles adquirits a títol lucratiu ha de tindre's  en compte que el cost d'adquisició satisfet és l'import dels tributs satisfets més les despeses inherents a l'adquisició i, si escau, la totalitat de les inversions i millores efectuades. Però no el valor a l'efecte de l'Impost sobre Successions i Donacions.

B. Valor de transmissió

El valor de transmissió estarà format per:

1. L'import real pel qual l'alienació s'haguera efectuat o el valor declarat o, si escau, el comprovat administrativament a l'efecte de l'Impost sobre Successions i Donacions quan la transmissió s'haguera realitzat a títol lucratiu o gratuït, sense que este puga excedir el valor de mercat.

   Per un import real del valor d'alienació es prendrà l'efectivament satisfet, sempre que no resulte inferior al valor normal de mercat, cas en què prevaldrà este.

2. De la quantitat anterior podran deduir-se les despeses i els tributs inherents a la transmissió, exclosos els interessos, quan hagueren resultat satisfets pel transmitent.

C. Supòsit especial: transmissió d'elements patrimonials en els que s'hagen realitzat millores en un any diferent al de la seua adquisició

Tractant-se d'elements patrimonials sobre els quals s'hagen realitzat millores en un any diferent al de la seua adquisició, serà precise distingir la part del valor de transmissió que corresponga a l'element patrimonial i a la millora o millores realitzades, per tal de determinar, de forma separada i independent, tant els guanys o pèrdues patrimonials derivades d'un i d'altres, com la reducció que, si escau, resulte aplicable. A estos efectes, es prendran com a valors i dates d'adquisició els que corresponguen, respectivament, a l'element patrimonial i a cadascuna de les millores realitzades.

En conseqüència, els guanys o pèrdues patrimonials així determinades podran tindre diferents períodes de generació, resultant també diferents els percentatges reductors que, si escau, procedisca aplicar sobre els guanys patrimonials en funció de les antiguitats que tingueren a 31 de desembre de 1996, l'element patrimonial pròpiament dit i cadascun de les millores realitzades, tenint en compte que si s'hagueren efectuat millores en els elements patrimonials transmesos es prendrà com a període de permanència d'estes en el patrimoni del contribuent el nombre d'anys que mitjance entre la data en què s'hagueren realitzat i el 31 de desembre de 1996, arrodonit per excés.

Esquemes-resum

Els components dels respectius valors d'adquisició i transmissió dels diferents elements patrimonials no afectes a activitats econòmiques, segons es tracti de transmissió onerosa o lucrativa, són els que s'indiquen en els quadres següents:

a) Esquema - resum: transmissió onerosa

Normativa: Article 35 de la Llei d'IRPF

b) Esquema - resum: transmissió lucrativa

Normativa: Article 36 de la Llei d'IRPF