Ajornament del pagament del deute per desplaçaments temporals
Situacions que donen lloc al canvi de residència i permeten l'ajornament del pagament
L'Administració tributària, amb prèvia solicitud del contribuent, pot ajornar el pagament del deute tributari que corresponga als guanys patrimonials a què es referix este epígraf quan el canvi de residència es dega a una de les següents situacions:
- Per un desplaçament temporal per motius laborals a un país o territori que no tinga la consideració de paradís fiscal.
- Per qualsevol altre motiu, sempre que, en este cas, el desplaçament temporal es produïsca a un país o territori que tinga subscrit amb Espanya un conveni per a evitar la doble imposició internacional que continga clàusula d'intercanvi d'informació.
En este ajornament resultarà d'aplicació el que disposa la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, i la seua normativa de desenvolupament, i específicament pel que fa a la meritació d'interessos i a la constitució de garanties per a este ajornament.
Vegeu els articles 65 i 82 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària i els articles 44 a 54 (tots dos inclosos) del Reglament General de Recaptació, aprovat pel Reial decret 939/2005, de 29 de juliol. En concret sobre la constitució de garanties i la meritació d'interessos per a ajornaments tinga's en compte els articles 48 i 53 Reglament General de Recaptació.
A l'efecte de constitució de les garanties estes podran constituir-se, totalment o parcialment, en tant resulten suficients jurídica i econòmicament, sobreu els valors als que afecten els guanys per canvi de residència a les que és aplicable este règim especial.
Especialitats de l'ajornament
L'ajornament del deute tributari es regirà per les normes previstes en el Reglament General de Recaptació, aprovat pel Reial decret 939/2005, de 29 de juliol, amb les següents especialitats:
- Les sol·licituds hauran de formular-se dins del termini de declaració de l'IRPF corresponent al primer exercici en què el contribuent no tinguera tal condició com a conseqüència del canvi de residència, i en la sol·licitud haurà d'indicar-se el país o territori al que el contribuent trasllada la seua residència.
-
L'ajornament vencerà com a màxim el 30 de juny de l'any següent a la finalització del termini dels cinc exercicis següents a l'últim que haja de declarar-se per l'IRPF.
No obstant això, si s'haguera ampliat el citat termini conforme s'indica més avance, el venciment de l'ajornament es prorrogarà fins el 30 de juny de l'any següent a la finalització del nou termini.
- En cas que el desplaçament es realitze per motius laborals, haurà d'aportar-se un document justificatiu de la relació laboral que motiva el desplaçament emés per l'ocupador.
- En cas que el contribuent transmeta la titularitat de les accions o participacions amb anterioritat a la finalització del termini dels cinc exercicis següents a l'últim que haja de declarar-se per l'IRPF per canvi de residència, l'ajornament vencerà en el termini de dos mesos des de la transmissió de les accions o participacions.
Termini de l'ajornament
L'ajornament del deute es concedirà per cinc exercicis.
No obstant això, quan existisquen circumstàncies que justifiquen un desplaçament temporal per motius laborals a un país o territori que no tinga la consideració de paradís fiscal de la qual durada no permeta a l'obligat tributari adquirir novament la condició de contribuent per este impost dins del termini dels cinc exercicis següents a l'últim que haja de declarar-se per l'IRPF, l'obligat tributari podrà sol·licitar de l'Administració tributària l'ampliació del citat termini a l'efecte de prorrogar el venciment de l'ajornament.
L'ampliació en cap cas pot excedir cinc exercicis addicionals.
Sol·licitud d'ampliació del termini
La sol·licitud haurà de presentar-se en termini dels tres mesos anteriors a la finalització dels cinc exercicis següents a l'últim que haja de declarar-se per este impost.
En la sol·licitud hauran de constar els motius que justifiquen la prolongació del desplaçament, així com el període de temps que es considera necessari per a adquirir novament la condició de contribuent per este impost i s'acompanyarà de la justificació corresponent.
A la vista de la documentació aportada, l'Administració tributària decidirà sobre la procedència de l'ampliació sol·licitada, així com respecte dels exercicis objecte d'ampliació.
Podran entendre's desestimades les sol·licituds d'ampliació que no anaren resoltes expressament en el termini de tres mesos.
Extinció del deute objecte d'ajornament
En cas que l'obligat tributari adquirisca novament la condició de contribuent per este impost en qualsevol moment dins del termini dels cinc exercicis següents a l'últim que haja de declarar-se per este impost sense haver transmés la titularitat de les accions o participacions, el deute tributari objecte d'ajornament quedarà extingida, així com els interessos que s'hagueren meritat.
La citada extinció es produirà en el moment de la presentació de la declaració referida al primer exercici en el que haja de tributar per este impost.
En aquell supòsit no procedirà el reemborsament de cost de les garanties que s'hagueren pogut constituir.