7. Aportacions a sistemes de previsió social dels que siga partícip, mutualista o titular el cònjuge del contribuent
En general
Independentment de les reduccions realitzades d'acord amb el règim general d'aportacions a sistemes de previsió social anteriorment comentat, les aportacions realitzades a sistemes de previsió social del cònjuge poden reduir la base imposable general del contribuent amb el límit màxim de 1.000 euros anuals, sense que esta reducció puga generar una base liquidable negativa, sempre que es complisquen els següents requisits:
- Que el cònjuge no obtinga rendiments nets del treball ni d'activitats econòmiques, o els obtinga en quantia inferior a 8.000 euros anuals.
-
Que les aportacions es realitzen a qualsevol dels sistemes de previsió social fins ara comentats dels que siga partícip, mutualista o titular este cònjuge.
Atenció: les transmissions entre cònjuges que es produïsquen com a conseqüència d'este règim especial de reducció no estan subjectes, per expressa disposició legal, a l'Impost sobre Successions i Donacions, fins el límit de 1.000 euros anuals.
Compatibilitat amb les reduccions aplicades per aportacions directes i contribucions imputades a sistemes de previsió social del contribuent
L'aplicació d'esta reducció en cap cas pot suposar una doble reducció (per al contribuent i seu cònjuge partícip) per les mateixes aportacions. Tanmateix, no existix limitació alguna quant a qui (el contribuent o seu cònjuge partícip) és el que aplica la reducció.
Si el cònjuge del contribuent obté rendiments nets del treball o d'activitats econòmiques en quantia inferior a 8.000 euros anuals, i opta per aplicar la reducció fiscal de les aportacions realitzades als sistemes de previsió social dels que és partícip, mutualista o titular, haurà de determinar l'import de la reducció fiscal d'acord amb els límits màxims de reducció anteriorment comentats.
Si les aportacions no pogueren ser reduïdes en la seua totalitat entre ambdós (el cònjuge, d'acord amb els límits generals, i el contribuent, segons este règim de reducció addicional), serà el cònjuge partícip, mutualista o titular qui sol·licite traslladar l'excés d'aportacions no reduït a exercicis futurs. A l'any següent, l'excés podrà ser reduït tenint en compte novament els límits aplicables a les aportacions.
Exemple: Aportacions a sistemes de previsió social dels que siga partícip, mutualista o titular el cònjuge del contribuent
En l'exercici 2021, la base imposable general d'un contribuent, de 44 anys d'edat, és de 49.800 euros, ascendint la suma dels rendiments nets del treball i d'activitats econòmiques obtinguts pel mateix a 45.000 euros.
Per part seua, la base imposable general del seu cònjuge, de 41 anys d'edat, és de 4.900 euros, sent la suma dels rendiments nets del treball i d'activitats econòmiques obtinguts per este de 4.500 euros.
En este exercici, el contribuent i el seu cònjuge han realitzat aportacions directes a sengles plans de pensions dels que cadascun d'ells és partícip, ascendint a 1.250 euros les aportacions del contribuent i a uns altres 2000 euros les aportacions del cònjuge.
Determinar les reduccions aplicables per raó de les aportacions directes realitzades pel cònjuge.
Solució:
Independentment de la reducció que, conforme al règim general, corresponga a les aportacions realitzades pel contribuent al seu propi pla de pensions, per a determinar les reduccions aplicables per raó dels 2000 euros aportats pel cònjuge caben les següents opcions:
| Reducció aplicable | Opció 1 | Opció 2 | Opció 3 |
|---|---|---|---|
| Reducció aplicable pel contribuent | 650 (1) | 1.000 | Part fins 1.000 (3) |
| Reducció aplicable pel cònjuge | 1.350 | 1.000 (2) | Part fins 1.350 (3) |
Notes a l'exemple
(1) El cònjuge titular de les aportacions aplica, conforme al règim general, la reducció màxima possible corresponent a les seues aportacions. El límit màxim de reducció, 30 per 100 de la suma dels seus rendiments nets del treball i d'activitats econòmiques obtinguts en l'exercici (4.500 x 30% = 1.350), és inferior a les quantitats a l'import total de les aportacions realitzades, 2000 euros, pel que aplicarà una reducció pel limite del 30%. És a dir, per 1.350
El contribuent, a l'haver-se reduït el cònjuge 1.350 del total de les aportacions realitzades, podrà reduir la resta pendent (2000 - 1.350 = 650) al no superar el límit dels 1.000 euros. (Tornar)
(2) El contribuent aplica la reducció màxima possible conforme al règim de reducció addicional (1.000 euros), i el cònjuge aplica la reducció corresponent a la resta de les quantitats aportades, sense superar el límit màxim que li permet el règim general: 30 per 100 de la suma dels rendiments nets del treball i d'activitats econòmiques obtinguts individualment en l'exercici (4.500 x 30% = 1.350). Per tant, com les seues aportacions totals van anar 2000 euros i ha cedit al contribuent 1.000 euros, podra reduir la resta (2000 - 1.000 = 1.000) al no superar el límit del 30% (1.350 euros) (Tornar)
(3) Cadascun dels cònjuges aplica la reducció per l'import que desitge, sempre que la corresponent al contribuent no supere 1.000 euros (import aportat dins del límit màxim de reducció addicional) i la corresponent al cònjuge no supere 1.350 euros, (4.500 x 30 %) i sense que la suma total supere l'import total de 2000 euros aportats pel cònjuge. (Tornar)