Règim especial d'ajornament de la tributació

Requisits

El règim especial d'ajornament fiscal previst en  els articles 76 a 89 del Capítol VII del Títol VII de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats (BOE del 28), s'aplica als contribuents de l'IRPF que realitzen les aportacions que s'indiquen a continuació, sempre que l'entitat que rep l'aportació siga resident en territori espanyol o realitze activitats en este mitjançant un establiment permanent al que s'afecten els béns aportats i sempre que, una vegada realitzades les aportacions, el contribuent participe en els fons propis de l'entitat que rep l'aportació en, com a mínim, el 5 per 100.

Les aportacions han de consistir en:

• Aportacions de branques d'activitat, enteses com el conjunt d'elements que siguen susceptibles de constituir una unitat econòmica autònoma.

• Aportacions d'elements afectes a activitats econòmiques.

  En ambdós casos, cal que el contribuent porte la comptabilitat de la seua activitat econòmica d'acord amb el que disposa el Codi de Comerç.

• Aportacions d'accions o participacions socials d'entitats a les que no els siguen aplicables el règim especial d'agrupacions d'interés econòmic, espanyoles o europees, i d'unions temporals d'empreses, ni tinguen com a activitat principal la gestió d'un patrimoni mobiliari o immobiliari en els termes prevists en l'article 4.Huit.Dos de la Llei 19/1991, de 6 de juny, de l'impost sobre el patrimoni.

Valoració d'actius rebuts

Els guanys de patrimoni que es posen de manifest com a conseqüència de les aportacions no dineràries no s'integren en la base imposable del contribuent, valorant-se, a l'efecte de futures transmissions, les accions o participacions adquirides pel mateix valor fiscal que tenia la branca d'activitat o els elements patrimonials aportats (valor determinat d'acord amb l'establit IRPF ) i prenent com antiguitat de les mateixes la data d'adquisició de l'element aportat.

Important : no s'aplicarà el règim especial d'ajornament fiscal quan l'operació realitzada tinga com principal objectiu el frau o l'evasió fiscal. En particular, el règim no s'aplicarà quan l'operació no s'efectue per motius econòmics vàlids, com ara la reestructuració o la racionalització de les activitats de les entitats que participen en l'operació, sinó amb la mera finalitat d'aconseguir un avantatge fiscal.

Obligació de comunicar

La realització de les aportacions assenyalades haurà de ser objecte de comunicació a l'Administració tributària amb la indicació, si escau, de la no-aplicació d'este règim fiscal especial del capítol VII del Títol VII de la Llei de l'impost sobre Societats. La comunicació haurà de ser presentada per l'entitat adquirent, fora que la mateixa no siga resident en territori espanyol, cas en què esta comunicació s'efectuarà per l'entitat transmitent. No obstant això, si cap d'elles (ni l'entitat adquirent ni la transmitent) tingueren la seua residència fiscal a Espanya, l'obligació de comunicar recaurà sobre els socis de l'entitat transmitent, sempre que siguen residents en territori espanyol.