Especialitats en la tributació dels socis contribuents de l'IRPF de societats civils que han passat a ser contribuents de l'impost sobre societats
Normativa: Disposició transitòria trenta-dosena.3 i 4 LIS
En la transmissió per contribuents de l'IRPF de la seua participació en societats civils que a partir d'1 de gener de 2016 estan subjectes a l'impost sobre societats, cal distingir entre:
A. Societats civils que hagueren portat comptabilitat ajustada al codi de comerç en els exercicis 2014 i 2015 conforme al que disposa l'article 68 del Reglament de l'IRPF
Es computarà com a guany o pèrdua patrimonial la diferència entre el valor d'adquisició o de titularitat de les participacions i el valor de transmissió d'aquelles. A este efecte:
Valor d'adquisició (VA): És el preu o quantitat desemborsada per a la seua adquisició
Valor de titularitat (Reserves) (VT): És el resultat de realitzar, quan escaiga, dos ajustaments sobre el valor d'adquisició:
-
Addició de la part corresponent al soci de l'import dels beneficis socials, que, sense efectiva distribució, hagueren sigut obtinguts per la societat durant els períodes impositius en els que va resultar d'aplicació el règim d'atribució de rendes durant el període de temps comprés entre la seua adquisició i alienació (VT1).
-
Sostracció dels beneficis distribuïts al soci, que es van obtindre per la societat durant els períodes impositius en els que va resultar d'aplicació el règim d'atribució de rendes durant el període de temps comprés abans de l'adquisició pel soci de la seua participació en la societat (VT2).
En resum:
VT= VA + VT1 - VT2
B. Societats civils que no hagueren portat comptabilitat ajustada al codi de comerç
Al no haver portat comptabilitat, no pot atribuir-se un import a les reserves comptables o a les partides de fons propis del balanç, no existint en conseqüència aportacions de socis o beneficis comptabilitzats.
En conseqüència, s'establix per a estes societats civils una regla especial equivalent a l'anterior per al càlcul del valor d'adquisició de les participacions, tenint en compte la inexistència de comptabilitat i sense que existisquen en este cas ajustaments al valor d'adquisició derivats del cost de titularitat, que consistix en entendre que a 1 de gener de 2016, a efectes fiscals, la totalitat dels seus fons propis estan formats per aportacions dels socis, amb el límit de la diferència entre el valor de l'immobilitzat material i inversions immobiliàries, reflectits en els corresponents llibres registres, i el passiu exigible, fora que es prove l'existència d'uns altres elements patrimonials.
Per tant, el valor d'adquisició de les participacions a 1 de gener de 2016 vindrà determinat per la diferència entre el valor de l'immobilitzat material i inversions immobiliàries, reflectits en els corresponents llibres registres, i el passiu exigible, fora que es prove l'existència d'uns altres elements patrimonials.
Exemple
La societat civil X amb personalitat jurídica i objecte mercantil, que ha portat el 2014 i 2015 una comptabilitat ajustada al Codi de Comerç, es va constituir el 2007 tributant els socis des d'aquell moment en el règim d'atribució de rendes i passant a tributar a partir d'1 de gener de 2016 en l'impost sobre societats.
El soci R.C. va adquirir l'1 de juny de 2015 d'un altre soci una participació del 30 per 100 en la societat civil, per la qual va pagar 30.000 euros.
El 2 de març de 2021 el soci ha transmés la seua participació per 45.000 euros.
Calcular el valor de titularitat (VT) de la participació transmesa, tenint en compte que en la data de la transmissió, la societat civil tenia comptabilitzades unes reserves de 20.000 euros, dels quals 16.666,66 corresponien a beneficis generats a partir d'1 de juny de 2015 i per les quals la societat havia tributat en règim d'atribució de rendes, i que el 2 de febrer de 2021 al soci R.C. se li van repartir reserves per 4.200 euros, de què 4.000 euros corresponien a beneficis obtinguts per la societat amb anterioritat a 1 de juny de 2015 i per les quals la societat havia tributat en règim d'atribució de rendes.
Solució:
1r. Valor de transmissió : 45.000
2n. Valor de titularitat
Valor d'adquisició de les participacions socials (VA) = 30.000
Import dels beneficis no distribuïts a la data de la transmissió, generats per la societat entre l'adquisició i la transmissió (VT1) (1) (0,30 X 16.666,66) = 5.000
Import dels beneficis distribuïts al soci, generats per la societat amb anterioritat a l'adquisició (VT2) (2) = 4.000
Valor de titularitat (Reserves) VT = VA + VT1 – VT2
VT = (VA) 30.000 + (VT1) 5.000 – (VT2) 4.000 = 31.000
3r. Guany patrimonial = Valor de transmissió – Valor de titularitat (VT) = 14.000
Guany patrimonial = 45.000 – 31.000 = 14.000
Notes a l'exemple:
(1) El soci R.C. ja ha tributat per les reserves generades a partir de la data d'adquisició de la seua participació i que li van anar atribuïdes per aplicació del règim d'atribució de rendes, pel que el valor d'adquisició de la seua participació ha de ser corregit en este import per a evitar la doble imposició. Al ser l'import total d'estes reserves de 16.666,66 i al tindre el soci una participació del 30 per 100 en la societat, ha de corregir-se el valor d'adquisició en 5.000 (0,30 X 16.667). (Tornar)
(2) El soci R.C no ha tributat pel repartiment de beneficis realitzat el 2 de febrer de 2021, a l'estar exempt el seu repartiment, i no ha tributat tampoc per estos beneficis per aplicació del règim d'atribució de rendes, a l'haver-se obtingut per la societat els beneficis amb anterioritat a l'adquisició de la seua participació per R.C. En conseqüència, el valor d'adquisició ha de minorar-se en este import per a evitar l'elusió del gravamen sobre esta renda. (Tornar)