Exemple 1: Determinació de l'import del guany derivat de la transmissió onerosa d'un immoble adquirit amb anterioritat a 31 de desembre de 1994
El senyor B.P.T. va adquirir el 10 d'octubre de 1992 un xalet per un import equivalent a 100.000 euros, satisfent en concepte d'Impost sobre Transmissions Patrimonials un import equivalent a 7.000 euros. Els restants desemborsaments efectuats pel senyor B.P.T. amb motiu de l'adquisició van ascendir a la quantitat de 1.000 euros en concepte de notaria i registre.
El juliol de 2012 va contractar la construcció d'una piscina, així com la remodelació de l'interior del xalet. Estes obres es van efectuar durant este mes de juliol i els seus imports van ascendir a 75.000 euros, inclòs l'IVA.
El dia 3 de febrer de 2021 va vendre el xalet en el preu de 500.000 euros, de què 150.000 euros, corresponen a la millora realitzada el 2012, abonant en concepte d'Impost Municipal sobre Incremente de Valor dels Terrenys de Naturalesa Urbana la quantitat de 15.000 euros. El xalet no ha estat en cap moment arrendat.
Determinar l'import del guany o pèrdua patrimonial obtinguda en esta transmissió, tenint en compte que el contribuent no ha realitzat des de 2015 transmissió d'elements patrimonials a de la qual guany li anara aplicable la disposició transitòria novena de la Llei de l'IRPF
Solució:
A l'haver-se efectuat millores en el xalet en un any diferent al de la seua adquisició, ha de distingir-se la part del valor d'alienació que correspon a cada component, és a dir, al xalet i a la millora, per tal d'aplicar el coeficient reductor corresponent al guany patrimonial derivat de la transmissió del xalet.
La determinació del guany o pèrdua patrimonial obtinguda s'efectuarà distingint la que corresponga al xalet i la que corresponga a la millora.
1. Determinació del guany patrimonial corresponent al xalet (data de venda 03-02-2021).
-
Determinació del guany patrimonial obtingut:
Valor de transmissió (500.000 – 150.000 – 15.000) (1) = 335.000
Valor d'adquisició (100.000 + 7.000 + 1.000) (2) = 108.000
Guany patrimonial (335.000 – 108.000) = 227.000
-
Determinació del guany patrimonial generat abans del 20-01-2006):
Guany patrimonial generat amb anterioritat a 20-01-2006: (227.000 ÷ 10.343) x 4.849(3) = 106.422,03
-
Càlcul de la reducció:
-
Guany patrimonial susceptible de reducció (4)
Límit màxim de valors de transmissió: 400.000
Valor de transmissió acumulat d'uns altres elements patrimonials transmesos amb dret a la reducció des de 01-01-2015 = 0
Valor de transmissió de l'element patrimonial al que s'aplica la DT 9a Llei de l'IRPF = 335.000
Guany patrimonial susceptible de reducció = 106.422,03
-
Reducció aplicable
NÚM. d'anys de permanència a 31-12-1996: fins 5 anys
Reducció per coeficients d'abatiment (33,33% x 106.422,03) = 35.370,46
-
Guany patrimonial reduït
Guany patrimonial reduït (106.422,03 – 35.370,46) = 71.051,57
-
-
Determinació del guany patrimonial no susceptible de reducció (generada a partir del 20-01-2006):
Guany patrimonial generat amb posterioritat al 20-01-2006: (227.000 ÷ 10.343) x 5.494(5) = 120.577,97
2. Determinació del guany patrimonial corresponent a la millora:
Valor de transmissió: 150.000
Valor d'adquisició: 75.000
Guany patrimonial (150.000 - 75.000) = 75.000,00
3. Guany patrimonial computable (71.051,57 + 120.577,97+ 75.000,00) = 266.629,54
Notes a l'exemple:
(1) De la part del valor de transmissió corresponent al xalet (350.000 euros), s'ha deduït l'import satisfet en concepte d'Impost Municipal sobre Incremente de Valor dels Terrenys de Naturalesa Urbana (15.000 euros). (Tornar)
(2) Recorde que a partir d'1 de gener de 2015 se suprimixen els coeficients d'actualització que s'aplicaven per a determinar els imports actualitzats dels components del valor d'adquisició. (Tornar)
(3) El guany patrimonial generat entre la data d'adquisició del xalet (10-10-1992) i el 19 de gener de 2006, tots dos inclosos, es determina repartint proporcionalment el guany patrimonial total (227.000) entreu el nombre de dies transcorreguts (10.343) entre la data d'adquisició del xalet i la data de transmissió del mateix (03-02-2021), respecte del número total de dies (4.849) compresos entre la data d'adquisició i el 19-01-2006, tots dos inclosos. (Tornar)
(4) Com el límit màxim aplicable sobre el valor de transmissió és de 400.000 euros i, en este cas, el valor de transmissió del xalet és de 335.000 euros i, a més, es tracta de la primera transmissió que realitza el contribuent des de l'1 de gener de 2015 a de la qual guany patrimonial puga resultar d'aplicació el règim transitori, els percentatges reductors que corresponguen s'aplicaran sobretot l'import (106.422,03 euros) del guany patrimonial generat amb anterioritat a 20-01-2006. Queda un reste de 65.000 euros del límit màxim (400.000 – 335.000) que podrà utilitzar-se en la següent transmissió a la que siga aplicable la disposició transitòria novena de la Llei de l'IRPF. (Tornar)
(5) El guany patrimonial generat a partir del dia 20 de gener de 2006 fins el dia 3 de febrer de 2021 en el que té lloc la transmissió del xalet es determina repartint proporcionalment el guany patrimonial total (227.000) entreu el nombre de dies transcorreguts (10.343) entre la data d'adquisició del xalet i la data de transmissió del mateix (03-02-2021), respecte del número total de dies (5.494) compresos entre el 20-01-2006 i la data de la transmissió.
Esta última quantitat també pot determinar-se restant del guany patrimonial total obtinguda la part generada amb anterioritat a 20-01-2006. És a dir, (227.000,00 – 106.422,03 = 120.577,97) guany que no pot ser objecte de reducció. (Tornar)