Cas pràctic

El senyor A.P.G. ha obtingut l'any 2021 les següents rendes:

Rendiment net reduït del treball: 50.000
Rendiment net reduït d'activitat econòmica: –5.000
Imputació de rendes immobiliàries: 300
Guany patrimonial a integrar en la base imposable general: 4.500
Pèrdua patrimonial a integrar en la base imposable general: 9.600
Rendiment negatiu de capital mobiliari: –800
Guany patrimonial a integrar en la base imposable de l'estalvi: 5.600
Pèrdua patrimonial a integrar en la base imposable de l'estalvi: 1.600

Així mateix, el contribuent té pendent de compensació les següents partides procedents dels exercicis que s'indiquen:

Saldo net negatiu de guanys i pèrdues patrimonials no derivades de la transmissió d'elements patrimonials corresponents a 2017: 600
Saldo net negatiu de guanys i pèrdues patrimonials derivats de la transmissió d'elements patrimonials corresponents a 2017: 700
Rendiments del capital mobiliari negatius corresponents a 2017: 500
Saldo net negatiu de guanys i pèrdues patrimonials derivats de la transmissió d'elements patrimonials corresponents a 2018: 2.100

Efectuar la integració i compensació d'estes rendes en la declaració de l'exercici 2021.

Solució:

1. Integració i compensació de rendes en la base imposable general:

Rendiments i imputacions de rendes de l'exercici 2021:
- Treball: 50.000
- Activitat econòmica: -5.000
- Imputació de rendes immobiliàries: 300
- Saldo net (50.000 – 5.000 + 300) = 45.300
Guanys i pèrdues patrimonials de l'exercici 2021 a integrar en la base imposable general:
- Guanys: 4.500
- Pèrdues: 9.600
- Saldo net negatiu de guanys i pèrdues de l'exercici 2021 (4.500-9.600) = – 5.100
Compensació del saldo negatiu de pèrdues i guanys patrimonials del propi exercici 2021:

Compensació del saldo net negatiu de 2021: 5.100
Compensació de partides negatives d'exercicis anteriors:
Compensació saldo net negatiu pèrdues 2016: 600
Total compensacions (5.100 + 600) ⁽¹⁾ = 5.700
Base imposable general (45.300 – 5.700) = 39.600

2. Integració i compensació de rendes en la base de l'estalvi:

Guanys i pèrdues patrimonials de l'exercici 2021 a integrar en la base imposable de l'estalvi:
- Guanys: 5.600
- Pèrdues: 1.600
- Saldo net positiu de guanys i pèrdues de l'exercici 2021 (5.600 – 1.600) = 4.000
Compensació del saldo negatiu de rendiments de capital mobiliari del propi exercici 2021:

Rendiments negatius de capital mobiliari imputables a 2021 ⁽²⁾: 800

No pot superar conjuntament amb saldo net negatiu de rendiments de capital mobiliari procedents de 2017 el 25 per 100 del saldo positiu de guanys (25% s/4.000 euros = 1.000 euros)
Compensació de saldo nets negatius de pèrdues i guanys patrimonials d'exercicis anteriors:
- Compensació saldo net negatiu de pèrdues 2017: 700
- Compensació saldo net negatiu de pèrdues 2018: 2.100
Compensació saldo net negatiu de rendiments de capital mobiliari procedents de 2016 ⁽³⁾:200

La suma dels rendimientos negatius de capital mobiliari imputables a 2021 (800) i els rendiments negatius procedents de 2017 (200) no superen el 25 per 100 del saldo positiu de l'exercici que ascendix a 1.000, pel que són compensables.
Total compensacions (700 + 2.100 + 200) = 3.000
Compensacions a realitzar (fins l'import del saldo positiu): (800 + 3.000) = 3.800
Base imposable de l'estalvi (4.000 – 3.800) = 200

Notes a l'exemple:

⁽¹⁾El límit màxim de compensació dels saldos nets negatius de guanys i pèrdues patrimonials de 2017 i de 2021 ascendix conjuntament a 11.325 (25 per 100 s/45.300). ^(Tornar)

⁽²⁾Els rendiments de capital mobiliari negatius de l'exercici es compensaran amb el saldo positiu dels guanys i pèrdues patrimonials de l'exercici de la base imposable de l'estalvi amb el límit del 25 per 100 d'este saldo positiu que ascendix a 1.000 (25 per 100 s/4.000). Amb això es compensen tots els saldos pendents. ^(Tornar)

⁽³⁾Els rendiments de capital mobiliari negatiu procedents de 2017 poden compensar-se amb el saldo positiu de guanys i pèrdues patrimonials de l'exercici 2021 fins el límit conjunt del 25 per 100 d'este saldo. En este cas fins 200 euros ja que la compensació del saldo negatiu dels rendiments de capital mobiliari del propi exercici 2021 ascendien a 800 i el límit a 1.000 euros (25 per 100 s/4.000). ^(Tornar)