Saltar al contingut principal
Manual pràctic de Renda 2021.

Exemple: aportacions a sistemes de previsió social

El senyor S.M.G. solter, va aportar l'any 2020 la quantitat de 3.000 euros al pla de pensions del sistema treball promotor del qual és l'empresa en la que treballa. Per part seua, l'empresa va realitzar a favor seu en aquell exercici una contribució empresarial de 2.600 al citat pla de pensions i de 2000 euros a un contracte d'assegurança col·lectiva de dependència que va contractar per a instrumentar els compromisos assumits amb el seu personal en el conveni.

Al no poder practicar reducció de la base imposable per la totalitat de les aportacions i contribucions El senyor S.M.G. va sol·licitar, en la seua declaració individual de l'IRPF de l'exercici 2020, reduir en els cinc exercicis següents l'excés pendent que ascendia a 3.500 euros per les aportacions i contribucions al pla de pensions, i 1.500 euros per la contribució empresarial a l'assegurança col·lectiva de dependència.

Pel que es refereix a a l'exercici 2021, el contribuent ha efectuat aportacions al pla de pensions per un import de 2000 euros i l'empresa contribucions al citat pla per un import de 3.500 euros i de 2000 euros al contracte d'assegurança col·lectiva de dependència que va contractar per a instrumentar els compromisos assumits amb el seu personal en el conveni.

Determinar la reducció aplicable per aportacions a plans de pensions en l'exercici 2021, sabent que els rendiments nets del treball del contribuent ascendixen a 30.500 euros i coincidix amb  seu base imposable general que també és de 30.500 euros.

Solució:

BASE IMPOSABLE GENERAL  = 30.500

REDUCCIONS PER APORTACIONS I CONTRIBUCIONS AL PLA DE PENSIONS

Els passos a seguir són els següents:

  1. Determinació de les quantitats pendents de reduir procedents de 2020 corresponents a les aportacions i a les contribucions a plans de pensions 

    Com entre les quantitats pendents de reduir corresponents a 2020 existixen aportacions realitzades pel contribuent i contribucions imputades pel promotor ha de determinar-se, en primer lloc, quin import correspon a contribucions empresarials i quin a les aportacions directes del contribuent.

    A estos efectes, d'acord amb la disposició transitòria dinovena del Reglament d'IRPF, s'entendrà que les quantitats pendents de reducció corresponen a contribucions imputades pel promotor, amb el límit de les contribucions imputades durant estos períodes impositius. L'excés sobre este límit s'entendrà que correspon a aportacions del contribuent.

    Per tant:

    1. Excés exercici 2020 corresponent a contribucions empresarials = 2.600

    2. Excés exercici 2020 corresponent a aportacions directes (3.500 – 2.600) = 900

    3. Total (2.600 + 900) = 3.500

  2. Límits màxims conjunt per a les reduccions

    Com a límit màxim conjunt per a les reduccions (tant dels excessos corresponent a l'exercici 2020 com per les aportacions i contribucions a plans de pensions realitzades en l'exercici 2021) s'aplica la menor de les següents quantitats:

    1. Límit percentual: 30% s/30.500 euros dels rendiments nets de treball = 9.150 euros

    2. Límits d'aportacions i contribucions

      • 2000 euros pel conjunt d'aportacions i contribucions, sense perjudici que l'import d'estes últimes puga incrementar-se en 8.000 euros addicionals

        Tenint en compte estos límits, les reduccions s'aplicaran primer sobre els excessos de 2020 i posteriorment sobre les quantitats de 2021 (veure passos 3 i 4).

      • Límit addicional propi de 5.000 euros per primes a l'assegurança col·lectiva de dependència: En este cas 2000 euros de l'exercici 2021 + 1.500 de l'exercici anterior 2020 = 3.500 euros que esta dins del límit addicional de 5.000 euros

    3. L'import de la base imposable general del contribuent (30.500 euros)

      Tinga's en compte que la base imposable no pot resultar negativa com a conseqüència de les reduccions pel que l'import de la base imposable general ha de tindre's en compte també com a límit de la reducció.

    Per tant , en este cas el límit màxim conjunt de la reducció serà el limite percentual del 30 per 100 sobre els rendiments de treball que ascendix a 9.150 euros.

  3. Reducció dels excessos corresponent a l'exercici anterior 2020: 5.000 euros

    L'import pendent de reduir procedent de 2020, que ascendix a 5.000 euros (3.500 euros per aportacions i contribucions i 1.500 per contribucions a l'assegurança col·lectiva de dependència) no supera el límit màxim conjunt de reducció aplicable el 2021 (que és de 9.150 euros) i s'aplica en primer lloc sobre la base imposable i pel seu import total.

    Una vegada aplicat l'excés de l'exercici 2020, ha de procedir-se a la determinació del romanent de la base imposable general, per tal de practicar la reducció que corresponga per les aportacions i contribucions a plans de pensions corresponents a l'exercici 2021. Per tant:

  4. Reducció per aportacions i contribucions corresponent a l'exercici 2021: 4.150 euros

    A l'haver reduït en primer lloc els excessos pendents de l'exercici 2020, l'import amb dret a reduir en la base imposable per totes les aportacions i contribucions corresponents a l'exercici 2021 no pot superar 4.150 euros (9.150 límit màxim conjunt – 5.000 excessos exercici anterior).

    En la mesura en què esta última quantitat (4.150 euros) és inferior a la suma de les aportacions i contribucions realitzades el 2021 al pla de pensions i a l'assegurança col·lectiva de dependència que poden ser objecte de reducció (1.100 per aportacions + 3.500 per contribucions + 2000 per assegurança col·lectiva de dependència = 6.600), el seu import haurà de distribuir-se de forma proporcional a les quantitats respectivament aportades:

    Repartiment proporcional:

    1. Per aportacions al pla de pensions (4.150 x 1.100) ÷ 6.600 = 691,66
    2. Per contribucions empresarials (4.150 x 3.500) ÷ 6.600 = 2.200,75
    3. Per contribucions a l'assegurança col·lectiva de dependència (4.150 x 2000) ÷ 6.600 = 1.257,57

BASE LIQUIDABLE GENERAL (30.500 – 9.150) = 21.350

EXCESSOS DE L'EXERCICI 2021 A REDUIR EN ELS 5 EXERCICIS SEGÜENTS

Les quantitats aportades que no han pogut ser objecte de reducció en la base imposable per aplicació del límit percentual del 30% aplicat en este cas es podran reduir en els cinc exercicis següents.

En este cas els excessos a reduir en els exercicis següents seran:

  • Per aportacions al pla de pensions 2000 - 691,66 = 1.308,34
  • Per contribucions empresarials 3.500 - 2.200,75 = 1.299,25
  • Per contribucions a l'assegurança col·lectiva de dependència: 2000 - 1.257,57 = 742,43

L'import d'estos excessos podrà reduir-se en els cinc exercicis següents, complimentant els subapartats corresponents dels Annexos C.2 i C.3  de la declaració.