Quantitats satisfetes amb dret a deducció i base màxima deduïble
Base de deducció
Amb subjecció al límit de 9.040 euros, la base de la deducció està constituïda per les quantitats satisfetes pel contribuent en l'exercici per a l'adquisició, construcció, rehabilitació i ampliació de l'habitatge habitual, incloses les despeses i tributs originats que hagen sigut a càrrec del contribuent, com ara Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats, IVA, honoraris d'arquitecte i aparellador, llicencia d'obres, declaració d'obra nova, despeses de notaria i registre, despeses d'agència, etc.
Tractant-se d'inversió mitjançant finançament aliè , la deducció es practicarà a mesura que es vaja tornant el principal del préstec i s'abonen, si escau, els corresponents interessos, sempre que es complisquen tots els requisits exigits per a l'aplicació de la deducció.
La novació, subrogació o la substitució d'un préstec o crèdit per un altre, fins i tot la seua ampliació, sigui quina sigui forma acordada-amb les garanties i condicions que qualsevol d'ells tinga-, no suposa entendre que en aquell moment conclou el procés de finançament de la inversió corresponent ni que s'esgoten les possibilitats de practicar la deducció. Únicament implica la modificació de les condicions de finançament inicialment recordades, sempre que, evidentment, el préstec resultant es dedique efectivament a l'amortització de l'anterior.
Per això, les anualitats (quota d'amortització i interessos) i altres quanties que se satisfacen pel préstec o crèdit resultant-en la seua constitució, vida i cancel·lació-, en la part proporcional que, del total capital obtingut en este, siga atribuïble a l'amortització o cancel·lació del préstec originari-quan este s'haja destinat exclusivament a l'adquisició de l'habitatge habitual-, inclosa si escau la cancel·lació registral hipotecària, donaran dret a deducció per inversió en habitatge habitual, formant part de la base de deducció del període impositiu en què se satisfacen, sempre que es complisquen els altres requisits legals i reglamentaris exigits. En el cas d' ampliació del principal, si en la seua totalitat es destinara a cobrir estrictament els costos associats a la cancel·lació del préstec primigeni, també podrà ser objecte de deducció. Al contrari, no serà susceptible d'integrar la base de deducció la part proporcional de les indicades anualitats que es correspongueren amb l'increment del principal, que s'haguera destinat a finançar altres coses, diferents de la pròpia adquisició de l'habitatge, siga qual anara.
Respecte del nou préstec o crèdit, el contribuent haurà de poder acreditar el seu destí vinculat a l'habitatge i la justificació de la seua devolució.
En el cas del contribuent que en virtut de sentencia judicial de divorcie satisfà la totalitat dels pagaments del préstec per a l'adquisició de l'habitatge habitual que en el seu moment li va anar concedit conjuntament a ambdós cònjuges i per de la qual amortització venien practicant els dos abans d'1 de gener de 2013 la deducció per adquisició d'habitatge habitual, té dret a l'aplicació d'esta deducció per la totalitat de les quantitats pagades per tal concepte encara que només siga propietari del 50% de l'habitatge per no haver-se liquidat la societat de guanys, tant en cas que l'habitatge continue tenint per a ell i els fills comuns la condició d'habitual com en el cas que l'habitatge tinga esta condició per als fills comuns i l'altre progenitor. Vegeu respecte d'això la Resolució del TEAC de 23 de novembre de 2021, Reclamació número 00/00629/2021, recaiguda en recurs extraordinari d'alçada en unificació de criteri.
En estos supòsits, formaran part de la base de la deducció, a més de l'amortització del capital i dels interessos, les altres despeses derivades d'este finançament entre els que poden citar-se els següents:
-
El cost dels intruments de cobertura del risc de tipus d'interés dels préstecs hipotecaris regulats en l'article dinovè de la Llei 36/2003, d'11 de novembre, de mesures de reforma econòmica (BOE del 12). En el cas d'aplicació dels citats intruments de cobertura, els interessos satisfets pel contribuent es minoraran en les quantitats obtingudes per l'aplicació del citat intrument.
-
Les primes dels contractes d'assegurança de vida i d'incendis, sempre que estiguen inclosos en les condicions dels préstecs hipotecaris obtinguts per a l'adquisició (o, si escau, per a la construcció), rehabilitació o ampliació de l'habitatge habitual.
Important: d'acord amb la disposició addicional quaranta-cinquena Llei IRPF no s'integraran en la base de la deducció per inversió en habitatge habitual ni de les deduccions per este concepte establides per la comunitat autònoma les següents quantitats:
-
Les quantitats que per l'aplicació de clàusules terra hagueren sigut satisfetes pel contribuent el 2021, quan abans de finalitzar el termini de presentació d'autoliquidació de l'IRPF per este exercici s'assoleixi un acord de devolució de les mateixes amb l'entitat financera, o tal devolució procedisca com a conseqüència de l'execució o compliment de sentencies judicials o laudes arbitrals.
-
Aquelles quantitats satisfetes en exercicis anteriors pel contribuent en aplicació de les clàusules terra objecte de la devolució que es destinen directament per l'entitat financera en l'exercici, després de l'acord amb el contribuent afectat, sentencia o laude arbitral, a minorar el principal del préstec.
Base màxima d'inversió deduïble
Normativa: Art. 68.1 1a Llei IRPF, redacció a 31-12-2012
La base màxima de deducció per a inversions en adquisició, rehabilitació o ampliació de l'habitatge habitual és de 9.040 euros anuals.
Este límit serà únic per al conjunt dels conceptes d'inversió ressenyats i s'aplicarà en idèntica quantia en tributació conjunta.
L'excés de les quantitats invertides sobre estos imports no pot traslladar-se a exercicis futurs.
En cas d'extinció d'un condomini sobre l'habitatge habitual a partir de l'1 de gener de 2013, si una de les parts obté el 100 per 100 de l'habitatge, tindrà dret a aplicar-se el 100 per 100 de la deducció per adquisició d'habitatge habitual, fins un total de 9.040 euros de base, sempre que s'haguera aplicat en un exercici anterior a 2013 esta deducció en el percentatge corresponent a la seua participació en el condomini.
En este cas, l'aplicació de la deducció per la part adquirida fins completar el 100 per 100 del ple domini de l'immoble tindrà com a límit l'import que hauria tingut dret a deduir-se des de la data d'extinció del condomini el comuner que deixa de ser titular de l'immoble si esta extinció no haguera tingut lloc. La deducció estarà condicionada també a què al comuner que deixa de ser propietari no se li haguera esgotat a la data d'extinció del condomini la possibilitat de seguir practicant la deducció per adquisició d'habitatge habitual. Vegeu respecte d'això la Resolució del TEAC d'1 d'octubre de 2020, Reclamació número 00/00561/2020, recaiguda en recurs extraordinari d'alçada per a unificació de criteri.