Exemple: Deducció per doble imposició internacional

En la declaració de renda de l'exercici 2021 del senyor A.B.T., de 30 anys d'edat, solter i resident a Málaga, figuren les següents magnituds:

Base imposable general: 36.000
Base imposable de l'estalvi: 12.000

Dins de la base imposable general, components dels quals són tots positius, figuren 6.000 euros obtinguts a l'estranger, havent satisfet el contribuent al país d'obtenció per un impost de naturalesa anàloga a l'IRPF la quantitat de 1.100 euros.

De forma anàloga, en la base imposable de l'estalvi, components dels quals són tots positius s'inclouen rendiments nets de capital mobiliari per un import de 6.000 euros i un guany patrimonial derivat de la transmissió d'un element patrimonial per un import de 6.000 euros i per la qual ha satisfet a l'estranger per un impost anàleg a l'IRPF la quantitat de 1.080 euros.

Determinar la deducció per doble imposició internacional aplicable en la declaració de l'IRPF, exercici 2021, posat que no existix conveni de doble imposició internacional entre Espanya i el país d'obtenció de les rendes i que el contribuent té dret a una reducció de la base imposable general de 4.800 euros i a deduccions generals de la quota per un import de 1.500 euros.

Solució :

Base imposable general : 36.000,00

Reduccions de la base imposable general : 4.800,00

Base liquidable general : 31.200,00

Base imposable de l'estalvi i base liquidable de l'estalvi : 12.000,00

Aplicació de les escales de gravamen a la base liquidable general (31.200)

Escala general de l'impost

Fins 20.200,00 = 2.112,75

Reste: 11.000,00 al 15% = 1.650,00

Quota 1 resultant: 3.762,75

Escala autonòmica de l'impost

Fins 28.000,00: 3.282,75

Reste: 3.200,00 al 15,60% = 499,20

Quota 2 resultant: (3.282,75 + 499,20) = 3.781,95
Aplicació de les escales de gravamen a la base liquidable general corresponent al mínim personal i familiar

Ja que l'import de la base liquidable general (31.200) és superior al del mínim personal i familiar (5.550), este forma part integrament de la base liquidable general.

Escala general : 5.550 al 9,50% = 527,25

Quota 3 resultant: 527,25

Escala autonòmica 5.550 al 9,50% = 527,25

Quota 4 resultant: 527,25
Determinació de la quota íntegra general, estatal i autonòmica.

Quota íntegra general estatal (Quota 1 - Quota 3): 3.762,75 - 527,25 = 3.235,50

Quota íntegra general autonòmica (Quota 2 - Quota 4): 3.781,95 - 527,25 = 3.254,70
Gravamen de la base liquidable de l'estalvi (12.000)

Gravamen estatal

Fins 6.000 al 9,5% = 570

Reste 6.000 x 10,5% = 630

Suma: 1.200

Gravamen autonòmic

Fins 6.000 al 9,5% = 570

Reste 6.000 x 10,5% = 630

Suma: 1.200
Determinació de les quotes íntegres

Quota íntegra general (3.235,50 + 3.254,70) = 6.490,20

Quota íntegra de l'estalvi (1.200,00 + 1.200,00) = 2.400,00

Quota íntegra total (6.490,20 + 2.400,00) = 8.890,20
Determinació de la quota líquida
Deduccions: 1.500,00

Quota líquida total (8.890,20 - 1.500) = 7.390,20
Deduccions de la quota líquida total

Deducció per doble imposició internacional (la menor d'A o B)
1. Import efectiu satisfet a l'estranger
  
  Per rendiments: 1.100,00
  
  Per guany patrimonial: 1.080,00
2. Resultat d'aplicar el tipus mitjà efectiu de gravamen, general i de l'estalvi, a la part de base liquidable, general i de l'estalvi, gravada a l'estranger .
  
  B.1. Tipus mitjà efectiu de gravamen general
  
  El tipus de gravamen general es determina mitjançant la següent operació: Quota líquida total x (quota íntegra general / quota íntegra total) ÷ Base liquidable general
  
  [7.390,20 x (6.490,20 ÷ 8.890,20)] ÷ 31.200 x 100 = 17,29%
  
  B.2. Tipus de gravamen de l'estalvi:
  
  El tipus de gravamen de l'estalvi es determina mitjançant la següent operació: Quota líquida total x (quota íntegra de l'estalvi / quota íntegra total) ÷ Base liquidable de l'estalvi
  
  [7.390,20 x (2.400,00 ÷ 8.890,20)] ÷ 12.000 x 100 = 16,62%
  
  B.3. Part de base liquidable general gravada a l'estranger
  
  La part de base liquidable general gravada a l'estranger es determina aplicant la reducció que proporcionalment correspon als rendiments obtinguts a l'estranger i integrats en la base liquidable. Esta operació pot representar-se mitjançant la següent formula:
  
  Base liquidable general x rendiments obtinguts a l'estranger) ÷ Components positius de la base imposable general
  
  (31.200 x 6.000) x 36.000 = 5.200,00
  
  B.4. Part de base liquidable de l'estalvi gravada a l'estranger: 6.000,00
  
  Nota: Ja que en present exemple tots els components de la base liquidable de l'estalvi són positius, la part de base liquidable de l'estalvi gravada a l'estranger coincidix amb l'import obtingut a l'estranger, al no ser aplicable a la base liquidable de l'estalvi minoració alguna, atès que el mínim personal forma part en la seua totalitat de la base imposable general i sobre la mateixa no s'ha aplicat cap reducció.
  
  B.5. Impost suportat a Espanya
  - Part de la base liquidable general (5.200 x 17,29 %) = 899,08
  - Part de la base liquidable de l'estalvi (6.000 x 16,62 %) = 997,20
Import de la deducció per doble imposició internacional (la menor d'A o B)

Per rendiments (899,08) + Per guany patrimonial (997,20) = 1.896,28