3. Pèrdua de la condició de contribuent per canvi de residència

Normativa: Arts. 14.3 i 95 bis Llei IRPF, 63.2 i 121 Reglament

Els posats que donen lloc a la presentació d'una autoliquidació complementària són els següents:

a. En general

En el cas que el contribuent perda la seua condició per canvi de residència, totes les rendes pendents d'imputació, d'acord amb el que disposa el primer paràgraf de l'article 14.3 de la Llei de l'IRPF, hauran d'integrar-se en la base imposable corresponent a l'últim període impositiu que haja de declarar-se pel citat impost.

Per fer-ho, haurà de practicar-se, si escau, autoliquidació complementària, sense sanció ni interessos de demora ni recarregue algun, en el termini de tres mesos des que el contribuent perda la seua condició per canvi de residència.

b. Trasllat de residència a un altre Estat membre de la Unió Europea

A més, d'acord amb el que disposa el paràgraf segon de l'article 14.3 de la Llei de l'IRPF, quan el trasllat de residència es produïsca a un altre Estat membre de la Unió Europea, el contribuent podrà optar per imputar les rendes pendents conforme al que disposa el paràgraf anterior, o per presentar, a mida en què es vagen obtenint cadascuna de les rendes pendents d'imputació, una autoliquidació complementària sense sanció, ni interessos de demora ni recarregue algun, corresponent a l'últim període que haja de declarar-se per este Impost.

L'autoliquidació es presentarà en el termini de declaració del període impositiu en el que haguera correspost imputar estes rendes en cas de no haver-se produït la pèrdua de la condició de contribuent.

c. Imputació de guanys patrimonials per canvi de residència de l'article 95 bis de la Llei de l'IRPF

Existix també, a partir d'1 de gener de 2016, el supòsit especial de regularització per imputació de guanys patrimonials per canvi de residència quan es donen les circumstàncies previstes en l'article 95 bis de la Llei de l'IRPF. Els guanys patrimonials a què es referix el citat article hauran d'integrar-se en la base imposable corresponent a l'últim període que haja de declarar-se per este IRPF practicant-se, si escau, autoliquidació complementària, sense sanció, ni interessos de demora ni recarregue algun, en el termini de declaració de l'impost corresponent al primer exercici en què el contribuent no tinguera tal condició.

Si el contribuent optara per l'aplicació de les especialitats previstes en el citat article 95 bis de la Llei de l'IRPF en cas de canvi de residència a un altre Estat membre de la Unió Europea, o de l'Espai Econòmic Europeu amb el que existisca un efectiu intercanvi d'informació tributària, i es produïx alguna de les circumstàncies previstes en l'article 95 bis.6.a) de la Llei de l'IRPF que determinen l'obligació d'autoliquidar el guany patrimonial, l'autoliquidació es presentarà en el termini que mitja entre la data en què es produïsca alguna de les circumstàncies referides en l'article 95 bis.6.a) de la Llei de l'IRPF i  el final de l'immediat següent termini de declaracions per l'impost, o en el termini de declaració de l'impost corresponent al primer exercici en què el contribuent no tinguera tal condició com a conseqüència del canvi de residència, si este anara posterior.

Per tant, d'acord amb esta última regla, quan el contribuent perda la seua condició el 2022, el període impositiu al que correspondrà l'autoliquidació complementària serà el 2021, per ser l'últim període en què ha tingut la condició de contribuent de l'IRPF.

Atenció: en l'apartat"Declaració complementària" de  la declaració haurà de marcar amb una "X" la casella [110] si la declaració complementària està motivada per haver perdut la condició de contribuent per canvi de residència (supòsit general previst en el primer paràgraf de l'article 14.3 de la Llei de l'IRPF ); la casella [111] si el motiu és el trasllat de residència a un altre Estat membre de la Unió Europea i el contribuent opta per imputar les rendes pendents a mesura que s'obtinguen, d'acord amb el que disposa el paràgraf segon de l'article 14.3 de la Llei de l'IRPF i la casella [112] si la declaració complementària està motivada per haver-se produït alguna de les circumstàncies previstes en l'article 95 bis de la Llei de l'IRPF.

d. Pèrdua de la condició de resident del soci que va aplicar el règim d'ajornament fiscal en operacions d'escissió, fusió o absorció i canvi de valors quan trasllade la seua residència en un Estat membre de la Unió Europea, o de l'Espai Econòmic Europeu

Normativa: Arts. 80.4 i 81.3 de la LIS ; art. 14.3 Llei IRPF

En el cas de socis persones físiques que hagen aplicat el  règim especial d'ajornament fiscal previst en el Capítol VII del Títol VII de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats i perden la seua condició de resident en territori espanyol, s'integrarà en la base imposable de l'IRPF de l'últim període impositiu que haja de declarar-se per este impost, la diferència entre el valor de mercat de les accions o participacions rebudes en el canvi o en les operacions d'escissió, fusió o absorció, en el moment del canvi de residència, i el seu valor fiscal (que és el valor d'adquisició i antiguitat de les accions lliurades), fora que les accions o participacions queden afectes a un establiment permanent situat en territori espanyol.

Ara bé, quan el soci adquirisca la residència en un Estat membre de la Unió Europea, o de l'Espai Econòmic Europeu amb el que existisca un efectiu intercanvi d'informació tributària en els termes prevists en la Disposició addicional primera de la Llei 36/2006, de 29 de novembre, de mesures per a la prevenció del frau fiscal, el pagament del deute tributari resultant de l'aplicació de l'anterior serà ajornat per l'Administració tributària a sol·licitud del contribuent fins la data de la transmissió a tercers de les accions o participacions afectades, resultant d'aplicació el que disposa la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, i la seua normativa de desenvolupament, quant a la meritació d'interessos de demora i a la constitució de garanties per a este ajornament. Si la declaració complementària respon a esta circumstància el contribuent haurà de marcar amb una "X" la casella [113] de l'apartat"Declaració complementària" de la declaració.

Tinga's en compte que la disposició addicional primera de la Llei 36/2006, de 29 de novembre, de mesures per a la prevenció del frau fiscal, ha sigut modificada per  l'art.setzè.Un de la Llei 11/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal (BOE del 10).