1. Utilització d'habitatge

La regla de valoració de la retribució en especie derivada de la utilització d'habitatge, ve determinada en funció de que l'habitatge siga o no propietat del pagador:

a. Si l'habitatge utilitzada és propietat de pagador

Han de distingir-se els següents casos:

En general, la valoració s'efectuarà per l'import que resulte d'aplicar el percentatge del 10 per 100 sobre el valor cadastral de l'habitatge
En el cas d'immobles localitzats en municipis en els que els valors cadastrals hagen sigut revisats o modificats, o determinats mitjançant un procediment de valoració col·lectiva de caràcter general, i hagen entrat en vigor durant el període impositiu o en el termini dels deu períodos impositius anteriors, el percentatge aplicable sobre el valor cadastral serà del 5 per 100.
En cas que a la data de merite de l'IRPF els immobles faltaren de valor cadastral o este no haguera sigut notificat al titular, el percentatge serà del 5 per 100 i s'aplicarà sobre el 50 per 100 del major dels següents valors: el comprovat per l'Administració a l'efecte d'uns altres tributos o el preu, contraprestació o valor de l'adquisició.

Límit: La valoració resultant de la retribució en especie corresponent a la utilització de vivienda que siga propietat del pagador, no podrà excedir el 10 per 100 dels restants contraprestacions del treball.

b. Si l'habitatge utilitzada no és propietat del pagador

En este cas la retribució en especie ve determinada pel cost per al pagador de l'habitatge, inclosos els tributs que graven l'operació, sense que esta valoració puga ser inferior a la que haguera correspost d'haver-se aplicat la regla anterior prevista per als habitatges propietat del pagador (el 10 o el 5 per 100 sobre el valor cadastral de l'habitatge amb el límit del 10 per 100 dels restants contraprestacions del treball).

**Utilització d'habitatge per l'empleat**
Situació de l'habitatge	Regles de valoració
Situació de l'habitatge	Casuística	Base de càlcul	Percentatge a aplicar	Límit
Si és propietat de l'empresa	Valor cadastral no revisat durant el període impositiu o els 10 períodes impositius anteriors	Valor cadastral	10%	La valoració fiscal no podrà excedir el 10% dels restants contraprestacions del treball
	Valor cadastral revisat durant el període impositiu o els 10 períodes impositius anteriors	Valor cadastral	5%
	Falta de valor cadastral o no s'ha notificat	50 % del major valor entre: Valor d'adquisició Valor comprovat per l'Administració	5%
Si és arrendada per l'empresa	El major de: Cost per al pagador + tributs inherents Valor resultant d'aplicar les regles per a habitatges en propietat (vegeu regla anterior)

Nota al quadre :

En qualsevol cas, haurà de sumar-se a la valoració fiscal que corresponga l'ingrés a compte no repercutit per tal de determinar el rendiment íntegre del treball.

Exemple 1: habitatge propietat del pagador

En l'exercici 2021, el senyor A.P.G., solter, ha percebut com solde íntegre 45.000 euros, residint en un habitatge nou, propietat de l'empresa, valor cadastral del qual, que va anar objecte de revisió el 2013, ascendix a 80.000 euros.

Com ha de valorar-se esta retribució, si els ingressos a compte efectuats per l'empresa en l'exercici 2021 per esta retribució en especie, que no han sigut repercutits al treballador, han ascendit a 928 euros?

Solució:

Solde íntegre = 45.000,00

Retribució en especie : (Resultat de sumar a la valoració fiscal de la retribució en especie per utilització d'habitatge els ingressos a compte efectuats per l'empresa): 4.928,00

Valoració fiscal per utilització habitatge (5% x 80.000) = 4.000,00
Límit màxim de valoració fiscal (10% x 45.000) = 4.500,00
Valoració fiscal que preval = 4.000,00
Ingressos a compte = 928,00

Nota: Ja que els ingressos a compte no han sigut repercutits al treballador, han de sumar-se a la valoració fiscal per tal de determinar el rendiment íntegre del treball.
Import íntegre (4.000+ 928) = 4.928,00

Total Ingressos Íntegres del treball: 45.000 + 4.928,00 = 49.928,00

Exemple 2: habitatge que no és propietat del pagador

El senyor R.J. percep un solde íntegre anual de 33.000 euros. A més, percep una retribució en especie corresponent a la utilització d'un habitatge arrendat per la seua empresa en la que treballa i per la qual satisfà un lloguer que ascendix a 600 euros mensuals.

L'habitatge arrendat té un valor cadastral de 120.000 euros, que va anar objecte de revisió el 2013.

Solució:

Solde íntegre = 33.000,00

Retribució en especie : (Resultat de sumar a la valoració fiscal de la retribució en especie per utilització d'habitatge els ingressos a compte efectuats per l'empresa) = 8.585,00

Cost per al pagador (600 x 12) = 7.200,00
Valoració fiscal en cas d'habitatge propietat de l'empresa (5% x 120.000), amb un límit màxim de valoració fiscal (10% x 33.000 = 3.300) = 3.300,00
Valoració fiscal que preval = 7.200,00

Nota: Preval el cost per al pagador al ser esta valoració superior a la que haguera correspost d'haver aplicat la regla de valoració per la utilització d'habitatges propietat del pagador.
Ingressos a compte = 1.385,00

Nota: Ja que els ingressos a compte no han sigut repercutits al treballador, han de sumar-se a la valoració fiscal per tal de determinar el rendiment íntegre del treball.
Import íntegre (7.200+1.385) = 8.585,00

Total Ingressos Íntegres del treball: 33.000+8.585 = 41.585,00