Unes altres despeses necessàries per a l'obtenció dels rendiments

Normativa: Arts. 23.1 a) 2n a 4a Llei IRPF i 13 b) a g) Reglament. Art. 15 Reial decret-llei 35/2020, de 22 de desembre, de mesures urgents de suport al sector turístic, l'hostaleria i el comerç i en matèria tributària (BOE del 23)

1. Tributs, recàrrecs i taxes

Són deduïbles els tributs i recàrrecs no estatals, així com les taxes i recàrrecs estatals, com per exemple, l'IBI, les taxes per neteja, recollida de fem, enllumenat, etc., sempre que:

Incidisquen sobre els rendiments computats o sobreu els béns o drets productors dels mateixos.
No tinguen caràcter sancionador.

2. Quantitats meritades per tercers com a conseqüència de servicis personals

Són deduïbles les quantitats meritades per tercers en contraprestació directa o indirecta o com a conseqüència de servicis personals, com ara els d'administració, vigilància, porteria, atenció de jardins, etc.

En particular, les quotes de la comunitat de propietaris quan es tracta d'immobles en règim de propietat horitzontal.

3. Despeses de formalització del contracte i defensa jurídica

Són deduïbles les despeses ocasionades per la formalització del contracte d'arrendament, subarrendament, cessió o constitució del dret i els de defensa de caràcter jurídic relatiu als béns, drets o rendiments.

4. Saldos de dubtós cobrament

Són deduïbles el 2021 els saldos de dubtós cobrament, sempre que esta circumstància quede suficientment justificada. S'entén suficientment justificada tal circumstància:

Quan el deutor es trobe en situació de concurs.
Quan entre el moment de la primera gestió de cobrament realitzada pel contribuent i el de la finalització del període impositiu haguera transcorregut més de tres mesos, i no s'haguera produït una renovació de crèdit.

Atenció: per als exercicis 2020 i 2021 es reduïx de sis mesos a tres mesos el termini exigit perquè les quantitats carregades pels arrendataris tinguen la consideració de saldo de dubtós cobrament i, puguen ser despesa deduïble. A més, es preveu la possibilitat que este termini puga ser modificat per via reglamentària (art. 15 del Reial decret-llei 35/2020, de 22 de desembre, de mesures urgents de suport al sector turístic, l'hostaleria i el comerç i en matèria tributària).

L'operativitat de la deduïbilitat dels saldos de dubtós cobrament està condicionada a la prèvia inclusió del seu import com a rendiments íntegres del capital immobiliari, doncs estos rendiments s'imputen al període impositiu en què siguen exigibles pel seu perceptor, tal com disposa l'article 14.1.a) de la Llei de l'IRPF.

Quan un saldo dubtós anara cobrat posteriorment a la seua deducció, es computarà com a ingrés en l'exercici en què es produïsca este cobrament.

5. Primes de contractes d'assegurança

Són deduïbles les primes de contractes d'assegurança, bé siga de responsabilitat civil, incendie, robe, romp de vidres o d'altres de naturalesa anàloga sobre els béns o drets productors dels rendiments.

6. Servicis o subministraments

Són deduïbles les quantitats destinades a servicis o subministraments (aigua, llum, gas i Internet, etc.)

Les esmentades despeses només seran deduïbles en la mesura en què siguen suportats i pagats de manera efectiva per l'arrendador, de tal manera que, si anara l'arrendatari el que els paga i suporta, l'arrendador no podria deduir-se cap quantitat. No obstant això, cal tindre en compte que, si els imports d'estes despeses es repercutixen al llogater, els mateixos es computaran com a rendiment íntegre del capital immobiliari, sent al seu torn, deduïbles d'este rendiment.

7. Despeses deduïbles corresponents a lloguers de locals a determinats empresaris durant el període impositiu 2021

Normativa: Disposició addicional quaranta-novena Llei IRPF :

Els arrendadors diferents dels “grans tenidors”, entenent per tal la persona física que siga titular de més de 10 immobles urbans, excloent garatges i trasters, o una superfície construïda de més de 1.500 metres quadrats, poden computar el 2021 per al càlcul del rendiment del capital immobiliari com a despesa deduïble la quantia de la rebaixa en la renda arrendatícia que voluntàriament hagueren acordat a partir de 14 de març de 2020 corresponent a les mensualitats meritades durant els mesos de gener, febrer i març de 2021.

Vegeu respecte d'això l'article 1.1 del Reial decret-llei 35/2020, de 22 de desembre, de mesures urgents de suport al sector turístic, l'hostaleria i el comerç i en matèria tributària.

Per això és necessari:

Que haja subscrit un contracte d'arrendament per a ús diferent del d'habitatge, de conformitat amb el que preveu l'article 3 de la Llei 29/1994, de 24 de novembre, d'Arrendaments Urbans, o d'indústria,
Que l'arrendatari amb el que haja subscrit el contracte d'arrendament destine l'immoble al desenvolupament d'una activitat econòmica classificada en la divisió 6 (Comerç, restaurants i allotjament, reparacions) o en els grups 755 (Agències de viatges), 969 (Altres servicis recreatius, n.c.o.p.), 972 (Salons de perruqueria i instituts de bellesa) i 973 (Servicis fotogràfics, màquines automàtiques fotogràfiques i servicis de fotocopies) de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre.

No serà deduïble esta despesa, quan la rebaixa en la renda arrendatícia es compense amb posterioritat per l'arrendatari mitjançant increments en les rendes posteriors o altres prestacions o quan els arrendataris siguen una persona o entitat vinculada amb l'arrendador en el sentit de l'article 18 de la Llei de l'impost sobre Societats o estiguen units amb aquell per vincles de parentesc, inclòs el cònjuge, en línia directa o col·lateral, consanguínia o per afinitat fins el segon grau inclusivament.

Declaració Renda 2021: l'arrendador haurà d'informar separadament en la seua declaració de l'IRPF de l'import d'esta despesa deduïble, consignant també el número d'identificació fiscal de l'arrendatari de la qual renda s'haguera rebaixat.

8. Unes altres despeses necessàries fiscalment deduïbles

A més dels conceptes específicament enumerats anteriorment, tenen la consideració de fiscalment deduïbles qualsevol altra despesa sempre que siga necessari per a l'obtenció dels corresponents ingressos.

Important: en relació amb les despeses anuals als que es va fer referència amb anterioritat, únicament i exclusivament seran deduïbles les despeses corresponents al període de temps en què l'immoble estiga llogat i genere rendes, en la proporció que corresponga en virtut del principi de correlació d'ingressos i despeses. En conseqüència, no tenen la consideració de despeses deduïbles a l'efecte de l'article 23.1 de la Llei de l'IRPF, els generats durant el temps en què l'immoble no està llogat, fins i tot encara que estiga en disposició de poder arrendar-se (en expectativa de lloguer). Criteri interpretatiu fixat pel Tribunal Suprem en la Sentencianúmero 270/2021, de 25 de febrer (ROJ: STS 910/2021).