Exemple: aplicació del règim transitori de reducció dels contractes d'assegurances de vida concertats abans de 31 de desembre de 1994
El senyor B.C.A. ha percebut el 10 d'octubre de 2021, coincidint amb la data de la seua jubilació, una prestació en forma de capital de 70.000 euros, derivada d'un pla de jubilació corresponent a una assegurança de vida individual contractat amb l'entitat d'assegurances"Z."
L'import total de les primes satisfetes a esta entitat asseguradora va ascendir a 67.828,28 euros, a raó d'una prima anual de 1.500 euros, creixent en un 3 per 100 anual i satisfetes l'1 de març de cadascun dels anys compresos entre 1993 i 2021, tots dos inclosos.
Determinar el rendiment net reduït del capital mobiliari derivat del citat assegurança de vida individual.
Solució:
1. Determinació del rendiment íntegre i net.
D'acord amb el que disposa l'article 25.3 a) de la Llei de l'IRPF, té la consideració de rendiment del capital mobiliari la diferència entre la prestació percebuda i les primes satisfetes: 70.000,00 – 67.828,28 = 2.171,72
2. Aplicació del règim transitori de reducció.
D'acord amb el règim transitori dels contractes d'assegurança de vida generadors d'increments o disminucions de patrimoni amb anterioritat a 1 de gener de 1999, contingut en la disposició transitòria quarta de la Llei de l'IRPF, quan es perceba un capital diferit, a la part del rendiment net corresponent a primes satisfetes amb anterioritat a 31 de desembre de 1994, que s'haguera generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006, es reduirà de la següent manera:
-
Part del rendiment net total que correspon a cadascuna de les primes satisfetes abans de 31-12-1994.
Data pagament Import primes Temps fins el cobrament (anys) Temps fins el cobrament (dies) Coeficient de ponderació (*) Rendiment per prima (**) Notes a la taula:
(*) La determinació del coeficient de ponderació és el resultat, arrodonit al setè decimal, de la següent fracció:
(Prima x núm. d'anys transcorreguts fins el cobrament) ÷ ∑ (cada prima x núm. anys transcorreguts fins el cobrament)
En l'exemple, per a la prima satisfeta el 01-03-1993, esta fracció és la següent: (1.500 x 28,63) ÷ 852.919,49 = 0,0503506
Per a la prima satisfeta el 01-03-1994, esta fracció és la següent: (1.545 x 27,63) ÷ 852.919,49= 0,0500497 (Tornar)
(**) Una vegada aplicat al rendiment total de l'assegurança (2.171,72) el coeficient de ponderació de cada prima, s'obté el rendiment corresponent a cadascun de les primes, del qual resultat es recull en la columna corresponent.
Per a la prima satisfeta el 01-03-1993, el rendiment corresponent serà igual a: 2.171,72 x 0,0503506 = 109,35
Per a la prima satisfeta el 01-03-1994, el rendiment serà igual a: 2.171,72 x 0,0500497= 108,69 (Tornar)
01-03-93 1.500,00 28,63 10.450 0,0503506 109,35 01-03-94 1.545,00 27,63 10.085 0,0500497 108,69 -
Part del rendiment net total corresponent a cadascuna de les primes satisfetes amb anterioritat a 31-12-1994 generat amb anterioritat a 20-01-2006.
Notes a la taula:
(*) Per a determinar la part de la prestació que, corresponent a cadascuna de les primes satisfetes amb anterioritat a 31 de desembre de 1994, s'ha generat abans del 20 de gener de 2006, es multiplicarà el rendiment per prima pel coeficient de ponderació que resulta del següent quocient:
En el numerador, dies transcorreguts entre el pagament de la prima i el 20 de gener de 2006.
En el denominador, dies transcorreguts entre el pagament de la prima i la data de cobrament de la prestació.
En el nostre exemple, per a la prima satisfeta el 01-03-1993, esta fracció és la següent: 4.708 ÷ 10.450= 0,4505263
Per a la prima satisfeta el 01-03-1994, esta fracció seria 4.343 ÷ 10.085= 0,4306396 (Tornar)
(**) El rendiment reductible, és a dir, el generat fins 20-01-2006 ve determinat pel resultat de multiplicar el rendiment per prima pel coeficient de ponderació determinat conforme a l'indicat en la nota (1) anterior. (Tornar)
Rendiment per prima Anys fins 31/12/1994 Dies fins 20/01/2006 Coeficient de ponderació (*) Rendiment fins 20/01/2006 (**) 109,35 2 4.708 0,4505263 49,27 108,69 1 4.343 0,4306396 46,81 -
Rendiment susceptible de reducció i reducció aplicable.
Rendiment fins 20-01-2006 (*) Percentatge de reducció (**) Import de reducció Notes a la taula:
(*) Límit màxim conjunt: La quantia màxima del capital percebut serà de 400.000 euros, límit que s'aplicarà conjuntament a tots els imports de capitals diferits obtinguts des de l'1 de gener de 2015 fins el moment de la imputació temporal del capital (inclòs l'import a rendiment del qual els pretenga aplicar els coeficients d'abatiment del règim transitori).
En este cas l'import de 70.000 euros corresponent a la prestació percebuda el 10 d'octubre de 2021 (únic capital diferit, obtingut pel contribuent des de l'1 de gener de 2015 fins el moment de la imputació temporal del capital diferit, a què li haguera resultat d'aplicació el règim transitori) és inferior a 400.000 euros pel que els coeficients d'abatiment s'aplicaran a tot el rendiment reductible generat fins 20-01-2006. (Tornar)
(**) El percentatge de reducció és el resultat de multiplicar 14,28 per 100 per cada any, arrodonit per excés, que mitja entre l'abonament de la prima i el 31 de desembre de 1994. (Tornar)
49,27 28,56 % 14,07 46,81 14,28 % 6,68 Reducció total aplicable - 20,75
3. Determinació del rendiment net a incloure en la base imposable de l'estalvi.
El rendiment net a incloure en la base imposable de l'estalvi és la diferència entre el rendiment net total i la reducció resultant de l'aplicació del règim transitori: (2.171,72 – 20,75) = 2.150,97 euros