12. Provisions

Cal diferenciar entre les modalitats (normal i simplificada) del mètode d'estimació directa ja que esta última (la modalitat simplificada) té per a estes despeses un tractament específic en l'IRPF.

Modalitat normal

Normativa: Art. 14 de la LIS

Seran deduïbles pel  concepte de provisions les següents despeses:

• Les corresponents a actuacions mediambientals quan es corresponguen a un pla formulat pel contribuent i acceptat per l'Administració tributària.

• Les despeses inherents als riscos derivats de les garanties de reparació i revisió seran deduïbles fins l'import necessari per a determinar un saldo de la provisió no superior al resultat d'aplicar a les vendes amb garanties visques a la conclusió del període impositiu el percentatge determinat per la proporció en què s'hagueren trobat les despeses realitzades per a fer front a les garanties hagudes durant el període impositiu i en els dos anteriors en relació amb  les vendes amb garanties realitzades durant estos períodes impositius. 

Esta mateixa regla s'aplicarà a les dotacions per a la cobertura de despeses accessòries per devolucions de vendes.

Les entitats de nova creació també podran deduir les dotacions comentades anteriorment per riscos derivats de les garanties de reparació i revisió, mitjançant la fixació del percentatge allí referit, respecte de les despeses i vendes realitzats durant els períodes impositius que hagueren transcorreguts.

No seran deduïbles pel concepte de provisions les següents despeses:

• Les despeses per provisions i fons interns per a la cobertura de contingències idèntiques o anàlogues a les que són objecte del text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2002, de 29 de novembre (Art. 14.1 LIS ).

Estes despeses seran fiscalment deduïbles durant el període impositiu en què s'abonen les prestacions. 

• Les despeses relatives a retribucions a llarg termini al personal mitjançant sistemes d'aportació definida o prestació definida (Art. 14.2 LIS ).

No obstant això, seran deduïbles les contribucions dels promotors de plans de pensions regulats en el text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions, així com les realitzades a plans de previsió social empresarial. Igualment seran deduïbles les contribucions per a la cobertura de contingències anàlogues a les dels plans de pensions.

Vegeu el comentari sobre estes contribucions en este mateix Capítol dins "Despeses de personal".

• Les següents despeses associades a provisions:

1. Els derivats d'obligacions implícites o tàcites.

2. Els concernents als costos de compliment de contractes que excedisquen als beneficis econòmics que s'esperen rebre dels mateixos.

3. Els derivats de reestructuracions, excepte si es referixen a obligacions legals o contractuals i no merament tàcites.

4. Els relatius al risc de devolucions de vendes.

5. Els de personal que es corresponguen amb pagaments basats en intruments de patrimoni, utilitzats com fórmula de retribució als empleats, i se satisfacen en efectiu.

Important: les despeses que, de conformitat amb els dos apartats anteriors, no hagueren resultat fiscalment deduïbles, s'integraran en la base imposable del període impositiu en el que s'aplique la provisió o es destine la despesa a la seua finalitat.

Modalitat simplificada

Normativa: Art. 30.2ª Reglament  IRPF

El conjunt de les provisions deduïbles i les despeses de difícil justificació es quantificaran exclusivament aplicant el percentatge del 5 per 100 sobre el rendiment net positiu amb caràcter general (la diferència positiva entre els ingressos íntegres i les altres despeses fiscalment deduïbles incloses les amortitzacions), exclòs este concepte, sense que la quantia resultant puga superar 2000 euros anuals.

El percentatge del 5 per 100 s'aplica activitat per activitat, però l'import màxim que es pot deduir el contribuent en totes les seues activitats per este concepte no pot superar 2000 euros.

En el supòsit de tributació conjunta, el límit màxim de 2000 euros s'aplica per a tots membres de la unitat familiar que determinen el rendiment net per estimació directa simplificada.

En el cas activitats desenvolupades a través d'entitats en règim d'atribució de rendes la deducció en concepte de provisions deduïbles i despeses de difícil justificació s'aplicarà individualment per cada contribuent o soci, hereu, comuner o partícip sobre el rendiment net de l'activitat econòmica que li correspon en funció del seu percentatge de participació en l'entitat, aplicant-se el límit de 2000 euros sobre esta quantitat. Ara bé, si el contribuent desenvolupa altres activitats econòmiques en estimació directa simplificada, el límit de 2000 euros s'aplicarà a la suma de les deduccions corresponents a cadascuna d'estes activitats, reduint-se l'excés de forma proporcional al rendiment net de cadascuna d'elles.

Important: el percentatge del 5 per 100 en concepte de provisions deduïbles i despeses de difícil justificació és incompatible amb l'aplicació de la reducció per l'exercici de determinades activitats econòmiques contemplada en l'article 32.2.1º de la Llei de  l' IRPF i 26.1 del Reglament del citat impost, que més avance es comenta. En conseqüència, quan el contribuent opte per aplicar la citada reducció no resultarà aplicable el percentatge del 5 per 100 i a la inversa.