Saltar al contingut principal
Manual pràctic de Renda 2021.

Cas Pràctic

Bar de categoria especial (epígraf IAE: 673.1), situat en un local llogat en el que des de la seua obertura l'any 1995 han treballat amb el titular 3 persones assalariades a jornada completa segons el Conveni Col·lectiu del sector, que fixa una jornada laboral de 1.800 hores anuals. El titular no desenvolupa cap altra activitat econòmica.

En l'exercici anterior (2020), el nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat" va ascendir a  0,60 persones a l'incloure als seus tres treballadors en un ERTO des del 19 de març de 2020.

En l'exercici 2021 com a conseqüència de la situació d'emergència sanitària provocada pel coronavirus COVID-19 i les diverses mesures adoptades davant esta situació, les dades a tindre en compte són els següents.

  1. L'activitat econòmica ha estat  tancada per resolució de l'autoritat competent de la comunitat autònoma on radica el bar com a mesura de contenció de la propagació de la COVID-19 per un total de 30 dies, tenint la resta de l'any restriccions d'afore. 

  2. El titular va sol·licitar i va obtindre durant el temps en què l'activitat va estar tancada  la prestació extraordinària per cessació d'activitat per un import de 600 euros.

  3. Pel que es refereix a als seus tres treballadors, va prorrogar l'ERTO per força major de suspensió dels contractes de treball que li va anar reconegut l'any 2020, si bé el 15 de maig va reincorporar a un dels treballadors en ERTO que va realitzar un total de 900 hores.

  4. La longitud de l'agrane del bar és de 10 metres i en el mateix hi ha autoritzades 8 taules per a quatre persones.

  5. La potencia elèctrica contractada és de 35 quilowatts i en el local hi ha instal·lada una màquina recreativa tipus "B."

  6. De l'immobilitzat afecte a l'activitat el titular únicament conserva factures de la cafetera, una vitrina tèrmica, la instal·lació d'aire condicionat i les 8 taules amb les seues cadires. Les dades que figuren en seu lliure registre de béns d'inversió són els següents:

    ElementComence d'utilitzacióValor d'adquisicióAmortització acumulada a 31-12-2020
    Mobiliari (taules i cadires) 01-06-2016 1.500 euros 1.500 euros
    Cafetera 01-06-2017 9.400 euros 8.400 euros
    Vitrina tèrmica 01-07-2018 4.000 euros 2.500 euros
    Instal·lació d'aire condicionat 01-08-2018 6.600 euros 3.900 euros

  7. Per a substituir les taules i cadires de l'establiment, el titular el dia 1 de febrer de 2021 va adquirir 8 taules i 32 cadires noves per 2.400,00 euros, sense que el valor unitari de cap d'estos mobles supere la quantitat de 601,01 euros.

    Este mobiliari ha sigut instal·lat en el bar el dia 15 del citat mes. El mobiliari vell el va vendre per 510,00 euros.

  8. El dia 10 d'agost de 2021 es va produir una inundació en el bar, ocasionant danys de la qual reparació va ascendir a 1.200,00 euros, sense que la pòlissa d'assegurança del titular cobrira l'esmentat risc. El dia 1 de setembre, el titular de l'activitat va presentar escrit a l'administració de l'Agència Tributària corresponent al seu domicili fiscal, comunicant els referits fets i aportant factura de les reparacions efectuades al costat del document acreditatiu de la inundació expedit pel servici de bombers de la localitat. Pels servicis competents de l'administració de l'Agència Tributària s'ha verificat la certesa de la causa que ha motivat la despesa extraordinària i la seua quantia.

  9. El contribuent no ha obtingut altres rendes en l'exercici.

Solució

1a Fase: Determinació del rendiment net previ.

1. Determinació del nombre d'unitats computables de cadascun dels mòduls aplicables a l'activitat.

Mòdul 1. Personal assalariat

Nota prèvia: el personal assalariat es quantifica en funció del nombre d'hores efectivament treballades anualment per cada treballador en l'activitat.

En el cas de l'ERTO, el personal assalariat ha de valorar-se exclusivament per les hores de treball efectiu que realitzen d'acord amb les condicions individuals que afecten a cada treballador.

Per tant, a l'efecte de la quantificació del mòdul “personal assalariat”, el personal assalariat haurà de valorar-se, treballador per treballador, en funció de les condicions en què es troben en l'ERTO no computant-se la part del contracte de treball que es trobe suspesa temporalment.

  • Treballador 1: Reincorporat el 15 de maig

    Hores treballades computables: 900 hores

  • Treballadors 2 i 3

    Hores treballades computa'ls: 0 hores (ja que estan en ERTO).

  • Total hores (900 + 0) =  900 hores/any computables.

  • Càlcul NÚM. unitats module "personal assalariat" (mitjana): 900 hores treballades  ÷ 1.800 hores/any  = 0,5

Mòdul 2. Personal no assalariat: El titular

Nota prèvia: d'acord amb  la Instrucció 7é per a l'aplicació dels signes, índexs o mòduls en l'IRPF de l'Ordre HAC/1155/2020, de 25 de novembre, per a calcular el període en què haja exercit l'activitat durant este any natural no es tindrà en compte els dies en els que l'activitat haguera romàs tancada (30 dies) sense incloure durant estos dies els de vacances i de descans setmanal.

  • Dies computables:

    Tancament de l'activitat: 30 dies

    Total dies  amb activitat (365 - 30) =  335 dies

  • Hores treballades: 335 x 1.800 hores/any = 1.652 hores

  • Càlcul NÚM. unitats module "personal no assalariat" (mitjana):  1.652 hores treballades  ÷ 1.800 hores/any = 0, 91

Mòdul 3. Potencia elèctrica. quilowatts contractats: 35,00 kW/hora

  • Tancament de l'activitat: 30 dies

    Total dies amb activitat (365  - 30) =  335 dies

  • Mitjana: 35 kW/hora × (335 dies ÷ 365 dies) = 32,12 kW/hora

Mòdul 4. Taules. Taules per a 4 persones: 8 taules

  • Tancament de l'activitat: 30 dies

    Total dies amb activitat (365  -30) =  335 dies

  • Mitjana: 8 taules × (335 dies ÷ 365 dies) =  7,34 taules

Mòdul 5. Longitud d'agrane. Metres lineals: 10,00 m.l.

  • Tancament de l'activitat: 30 dies

    Total dies amb activitat (365  - 30) =  335 dies

  • Mitjana: 10 × (335 dies ÷ 365 dies) =  9,17 longitud d'agrane

Mòdul 6. Màquines recreatives tipus "A."

El local no disposa de cap màquina recreativa tipus "A." Per tant, nombre d'unitats = 0.00

Mòdul 7. Màquines recreatives tipus "B."

  • Tancament de l'activitat: 30 dies

    Total dies amb activitat (365 - 30) =  335 dies

  • Mitjana: 1 maquina × (335 dies ÷ 365 dies) = 0,91 màquines recreatives tipus "B"

2. Aplicació al nombre d'unitats de cada mòdul del rendiment anual per unitat abans d'amortització establit en l'Ordre HAC/1155/2020, de 25 de novembre (BOE del 4 de desembre).

MòdulNÚM. unitatsRendiment per unitatRendiment per mòdul
1. Personal assalariat 0,50 4.056,30 2.028,15
2. Personal no assalariat 0,91 15.538,66 14.140,18
3. Potencia elèctrica 32,12 321,23 10.310,91
4. Taules 7,34 233,04 1.710,51
5. Longitud d'agrane 9,17 371,62 3.407,76
6. Maquines tipus "A" 0,00 957,39 0,00
7. Maquines tipus "B" 0,91 2.903,66 2.642,33
Rendiment net previ (suma) 34.246,84

Nota: La prestació per cessació d'activitat es considera rendiments de treball pel que no computen com a ingressos de l'activitat econòmica.

2a Fase: Determinació del rendiment net minorat.

1. Minoració per incentius al treball.

  1. Coeficient de minoració per incremente del nombre de persones assalariades.

    No s'ha incrementat la plantilla respecte de l'existent en l'exercici 2020 pel que no s'aplica este coeficient.

  2. Coeficient de minoració per trams del nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat".

    El coeficient per trams s'aplica sobre  0,50 unitats del mòdul de la següent manera:

    Fins 1,00: 0,5 x 0,10 = 0,05

    Coeficient de minoració per trams (0,05 + 0,00): 0,05

  3. Coeficient de minoració per incentius al treball.

    És el resultat de sumar els coeficients de minoració per incremente del nombre de persones assalariades i per trams del nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat": 0 + 0,05 = 0,05

  4. Import de la minoració per incentius al treball.

    És el resultat de multiplicar el coeficient minorador pel rendiment anual per unitat del mòdul "personal assalariat": 0,05 x 4.056,30 =  202,82 euros.

2. Minoració per incentius a la inversió.

Utilitzant la taula d'amortització continguda en l'Ordre HAC /1155/2020, de 25 de novembre (BOE del 4 de desembre), i aplicant els coeficients lineals màxims d'amortització fixats en la mateixa, l'import de la minoració per incentius a la inversió es determina com seguix:

Minoració per incentius a la inversió (suma) 6.050

Nota al quadre:

(1) En el valor d'adquisició dels elements de l'immobilitzat no està inclòs el IVA suportat, ja que l'activitat està subjecta al règim simplificat del IVA. (Tornar)

(2) Malgrat haver estat en funcionament en l'empresa fins la seua baixa per venda, no cal amortitzar el 2021 les taules i cadires velles, ja que a 31-12-2020 estos elements ja estaven completament amortitzats. (Tornar)

(3) Com l'import que resultaria de l'aplicació del coeficient màxim és superior a la quantitat pendent d'amortitzar a 31-12-2020, que ascendix a 1.000 euros (valor d'adquisició 9.400 - Amortització acumulada 8.400), l'amortització s'ha efectuat per esta última quantitat. (Tornar)

(4) Les taules i cadires noves poden amortitzar-se lliurement per ser el seu valor unitari inferior a 601,01 euros i perquè, a més, l'import global dels elements patrimonials nous adquirits l'any 2021 no supera la quantitat de 3.005,06 euros. (Tornar)
Element patrimonialValor adquisició(1)Coeficient màximPeríode amortitzableAmortització
Mobiliari (taules i cadires) 1.500 --- --- --- (2)
Cafetera 9.400 25% Tot l'any 1.000(3)
Vitrina tèrmica 4.000 25% Tot l'any 1.000
Aire condicionat 6.600 25% Tot l'any 1.650
Taules i cadires noves (amortitzades lliurement) 2.400 100%(4) Irrellevant 2.400

3. Determinació del rendiment net minorat

Rendiment net previ: 34.246,84

menys: Minoració per incentius al treball: 202,82

menys: Minoració per incentius a la inversió: 6.050,00

igual a: Rendiment net minorat (34.246,84 –  202,82 – 6.050) = 27.994,02

3a Fase: Determinació del rendiment net de mòduls.

És aplicable l'índex corrector per a empreses de xicoteta dimensió al complir-se els  següents requisits:

  • Que el titular de l'activitat siga persona física.

  • Que exercisca l'activitat en un únic local.

  • Que no dispose de més d'un vehicle afecte a l'activitat i este no supere els 1.000 kg de capacitat de carrega.

  • Que en cap moment de l'any 2021 haja tingut més de dos persones assalariades.

Per tant: 27.994,02 x 0,90 = 25.194,62

4a Fase: Determinació del rendiment net de l'activitat.

Procedix aplicar, en primer lloc, la reducció general del 5 per 100.

Així mateix, al complir-se tots els requisits establits a este efecte, procedix deduir l'import de les despeses extraordinàries ocasionats per la inundació esdevinguda el dia 10 d'agost.

Per consegüent:

Rendiment net de mòduls = 25.194,62

menys: Reducció general (5% s/ 25.194,62) = 1.259,73

menys: Despeses extraordinàries per circumstàncies excepcionals: 1.200

igual a: Rendiment net de l'activitat  (25.194,62 –  1.259,73 - 1.200) = 22.734,89

5a Fase: Determinació del rendiment net reduït de l'activitat.

  1. Reducció per irregularitat

    Al no haver-hi rendiments amb període de generació superior a dos anys o que tinguen la consideració d'obtinguts de forma notòriament irregular en el temps, el rendiment net reduït de l'activitat coincidix amb el determinat en la fase 4 anterior, que ascendix a  22.734,89 euros.

    Comentari : Els guanys o pèrdues patrimonials obtingudes com a conseqüència de la transmissió dels elements patrimonials afectes a l'activitat (cadires i taules) hauran de declarar-se en l'apartat F2 de la declaració.

  2. Reducció per l'exercici de determinades activitats econòmiques

    Al ser rendiments de l'activitat econòmica superior a  12.000 euros no procedix aplicar  la reducció de l'article 32.2.3. de la Llei de l'IRPF.

Determinació del rendiment net reduït total de l'activitat.

El  rendiment net reduït total coincidix amb el rendiment net reduït total de l'activitat = 22.734,89