2. Supòsit especial: Clàusules terra

Abast de la no-subjecció

No s'integrarà en la base imposable d'este IRPF la devolució, derivada d'acords celebrats amb entitats financeres, en efectiu o a través d'unes altres mesures de compensació, juntament amb els seus corresponents interessos indemnitzatoris, de les quantitats prèviament satisfetes a aquelles en concepte d'interessos per l'aplicació de clàusules de limitació de tipus d'interés de préstecs (la denominada "clàusula terra ").

Important: la declaració de no-subjecció assortix efectes des del 21 de gener de 2017 i resulta aplicable a exercicis anteriors no prescrits.

D'igual manera ha de tindre's en compte que tampoc s'integren en la base imposable de l'IRPF la devolució de quantitats prèviament satisfetes pel contribuent per l'aplicació de clàusules de limitació de tipus d'interés de préstecs, juntament amb els seus corresponents interessos indemnitzatoris, derivades de l'execució o compliment de sentencies o laudes arbitrals que declaren la nul·litat de les mateixes.

Tractament fiscal de quantitats prèviament satisfetes pel contribuent objecte de la devolució

Les quantitats prèviament satisfetes pel contribuent objecte de la devolució derivades d'acords celebrats amb les entitats financeres o de sentencies o laudes arbitrals, tindran el següent tractament fiscal:

a. Quan estes quantitats hagueren format part, en exercicis anteriors, de la base de la deducció per inversió en habitatge habitual o de deduccions establides per la comunitat autònoma, s'han de diferenciar els supòsits següents:

• Si la devolució d'estes quantitats es produïx en efectiu el contribuent perdrà el dret a les deduccions practicades en relació amb les mateixes, havent de sumar a la quota líquida estatal i autonòmica, meritada en l'exercici en el que s'haguera celebrat l'acord amb l'entitat financera o en el de la sentencia o el laude arbitral, exclusivament les quantitats indegudament deduïdes en exercicis anteriors en els termes prevists en l'article 59 del Reglament de l'IRPF, sense inclusió d'interessos de demora.

  Esta regularització únicament es realitzarà respecte dels exercicis en què no haguera prescrit el dret de l'Administració per a determinar el deute tributari mitjançant l'oportuna liquidació.

• Si la devolució d'estes quantitats es produïx a través de la compensació amb una part del capital pendent d'amortització no resultarà d'aplicació l'addició anterior respecte de la part de les quantitats que es destine directament per l'entitat financera, després de l'acord amb el contribuent afectat, a minorar el principal del préstec, és a dir, no caldrà regularitzar les deduccions practicades anteriorment corresponents a aquells imports.

  Per part seua la reducció del principal del préstec tampoc generarà dret a aplicar la deducció per inversió en habitatge habitual ni de deducció autonòmica alguna.

b. Quan estes quantitats prèviament satisfetes pel contribuent objecte de la devolució hagueren tingut la consideració de despesa deduïble en exercicis anteriors respecte dels que no haguera prescrit el dret de l'Administració per a determinar el deute tributari mitjançant l'oportuna liquidació, es perdrà tal consideració, havent de practicar-se autoliquidació complementària corresponent a tals exercicis, sense sanció, ni interessos de demora, ni recarregue algun en el termini comprés entre la data de l'acord i la finalització del següent termini de presentació d'autoliquidació per l'IRPF.

c. Les quantitats que, per l'aplicació de clàusules terra, hagueren sigut satisfetes pel contribuent el 2022 i pel que fa a les que abans de finalitzar el termini de presentació d'autoliquidació de l'IRPF per este exercici s'assoleixi l'acord de devolució de les mateixes amb l'entitat financera o siga conseqüència d'una sentencia judicial o un laude arbitral, no formaran part de la base de deducció per inversió en habitatge habitual ni de deducció autonòmica alguna, ni tindran la consideració de despesa deduïble.

Important: a l'efecte de les regularitzacions que procedisquen tinga's en compte que mentre que en el supòsit de l'existència d'acord amb l'entitat financera la regularització es computa des de la data en la que este se subscriu, en els supòsits de sentencia o laude arbitral la regularització ha de computar-se des de la data d'estos (la fermesa de la sentencia, si escau).