Règim opcional de tributació per l'IRPF de contribuents residents en uns altres Estats membres de la Unió Europea

Condicions d'aplicació

Normativa: Art. 46 TRLIRNR i 21 del Reglament IRNR

Poden sol·licitar l'aplicació d' este règim opcional de tributació per l'IRPF els contribuents per l'Impost sobre la Renda de no Residents (IRNR ) que siguen persones físiques i que complisquen les següents condicions:

1. Que acrediten ser residents en un Estat membre de la Unió Europea o ser residents en un Estat membre de l'Espai Econòmic Europeu amb el que existisca un efectiu intercanvi d'informació tributària.

2. Que el contribuent acredite alguna d'aquestes circumstàncies:

   • Que haja obtingut durant l'exercici a Espanya per rendiments del treball i per rendiments d'activitats econòmiques, com a mínim, el 75 per cent de la totalitat de la seua renda, o bé,

   • Que la renda obtinguda durant l'exercici a Espanya haja sigut inferior al 90 per 100 del mínim personal i familiar que li haguera correspost d'acord amb les seues circumstàncies personals i familiars d'haver sigut resident a Espanya i que la renda obtinguda fora d'Espanya haja sigut, també, inferior a este mínim.

3. Que estes rendes obtingudes durant l'exercici a Espanya hagen tributat efectivament per l'IRNR.

Exercici de l'opció

L'exercici de l'opció de tributar per l'IRPF ha de realitzar-se mitjançant el model de sol·licitud aprovat per l'Ordre HAP /2474/2015, de 19 de novembre (BOE de 24 de novembre), que es presentarà en el termini de quatre anys comptats a partir del 2 de maig o immediat hàbil posterior de l'any natural següent corresponent al període impositiu respecte del qual se sol·licita l'aplicació d'este règim.

Important: si algun dels membres de la unitat familiar opta per tributar d'acord amb este règim no serà aplicable la deducció establida, a partir de l'1 de gener de 2018, per la disposició addicional quaranta-vuitena de la Llei de l'IRPF, per a unitats familiars formades per residents fiscals en Estats membres de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeu, que es comenta en el  Capítol 16  d'este manual.

Contingut del règim

D'acord amb el que disposa l'article 46 del TRLIRNR, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 5/2004, de 5 de març, i el 21 a 24 del Reglament de l'IRNR, aprovat en l'article únic del Reial decret 1776/2004, de 30 de juliol, el contingut del règim opcional és el següent:

• La renda gravable estarà constituïda per la totalitat de les rendes obtingudes a Espanya pel contribuent durant el període impositiu.

• El tipus de gravamen aplicable serà el tipus mitjà, expressat amb dos decimals, resultant d'aplicar les normes de l'IRPF a la totalitat de rendes obtingudes pel contribuent durant el període impositiu, independentment del lloc on s'hagueren produït i sigui quina sigui residència del pagador, tenint en compte les circumstàncies personals i familiars del contribuent que hagen sigut degudament acreditades.

• La quota tributària serà el resultat d'aplicar el tipus mitjà de gravamen a la part de base liquidable corresponent a les rendes obtingudes pel contribuent en territori espanyol.

• Si el resultat de les operacions anteriors llança una quantitat inferior a l'import global de les quantitats satisfetes durant el període impositiu pel contribuent no resident en concepte d'IRNR sobre les rendes obtingudes en territori espanyol, procedirà tornar l'excés.

Important: el contribuent al que resulte d'aplicació este règim opcional no perdrà la seua condició de contribuent per l'Impost sobre la Renda de no Residents.