En particular, anàlisi de les despeses de l'article 19.2.f) de la Llei de l'IRPF
Normativa: Article 19.2.f) Llei IRPF
Atenció: les despeses deduïbles de l'article 19.2.f) de la Llei de l'IRPF s'apliquen per unitat familiar en el supòsit de tributació conjunta.
Baix este concepte s'inclouen les següents quantitats deduïbles com a despeses:
a. Per obtenció de rendiments
2000 euros anuals, amb caràcter general, per a tots els contribuents que obtinguen rendiments de treball.
b. Incremente per mobilitat geogràfica
-
La quantia anterior s'incrementarà 2000 euros anuals addicionals quan es tracti de contribuents en els qui concórreguen els requisits que a continuació s'enumeren:
-
Que es tracti de desocupats inscrits en l'oficina d'ocupació.
-
Que accepten un lloc de treball situat en un municipi diferent al de la seua residència habitual.
-
Que el nou lloc de treball exigisca el trasllat de la seua residència habitual a un nou municipi.
-
Tinga's en compte que l'article 19.2.f) de la Llei de l'IRPF no conté, per a l'aplicació de l'increment per mobilitat geogràfica, cap requisit de caràcter temporal, ni quant a la permanència en el lloc de treball que s'accepta ni quant a la permanència en el municipi al que trasllada la seua residència amb motiu de l'acceptació del lloc de treball.
En el cas de l'increment de la despesa deduïble per mobilitat geogràfica, a l'aplicar-se el mateix en l'exercici en el que es produïsca el canvi de residència i en el següent, el límit ha de calcular-se individualment a cada un dels dos exercicis i vindrà determinat pel rendiment íntegre del treball que ha generat les esmentades despeses a cada un d'ells, una vegada aplicada, si escau, la reducció del 30% sobre rendiments íntegres generats en més de dos anys o que siguen notòriament irregulars corresponent a aquell rendiment i minorat el seu import, en cada període impositiu, tant per la resta de despeses deduïbles vinculats exclusivament a tal rendiment, com per la part proporcional dels restants despeses deduïbles que corresponga a la durada del contracte de treball acceptat. De no obtindre's rendiment del treball algun en el segon exercici del treball que va motivar el canvi de residència, la quantitat a computar de la despesa deduïble en este exercici serà zero.
-
L'import de 2000 euros anuals addicionals s'aplicarà durant el període impositiu en el que es produïsca el canvi de residència i en el següent.
Si en tributació conjunta hi ha més d'un contribuent amb dret a aplicar la despesa deduïble per aquell concepte, l'import total que podrà ser objecte de deducció serà de 2000 euros, amb el límit dels rendiments nets del treball derivats dels llocs de treball acceptats per tots els contribuents que tinguen dret a l'aplicació d'aquella despesa.
c. Incremente per a treballadors actius amb discapacitat
Tractant-se de persones amb discapacitat que obtinguen rendiments del treball com a treballadors actius, la quantia general s'incrementarà en les quantitats que s'assenyalen en el quadre següent:
La condició de persona amb discapacitat i la seua acreditació es comenta en el Capítol 14.
| Grau de discapacitat | Quantia (euros) |
|---|---|
| Igual o superior al 33 per 100 i inferior al 65 per 100 | 3.500 |
| Igual o superior al 65 per 100 o que acrediten necessitar ajuda de terceres persones o mobilitat reduïda, encara que no assolisquen el 65 per 100 de discapacitat | 7.750 |
Per a l'aplicació d'estes despeses deduïbles en concepte de treballador actiu amb discapacitat es requerix que concórreguen simultàniament, durant qualsevol dia del període impositiu, les següents circumstàncies:
1. Ser treballador en actiu.
Per l'expressió"treballador en actiu" recollida en l'article 19.2.f) de la Llei de l'IRPF ha d'entendre's la d'aquell que percep rendiments de treball com a conseqüència de la prestació efectiva dels seus servicis retribuïts, per compte aliè i dins de l'àmbit d'organització i direcció d'una altra persona, física o jurídica, denominada ocupador o empresari.
Precisions:
No pot entendre's com a treballador actiu a un contribuent en situació legal de desocupació, que desenvolupe una activitat econòmica, que estiga prejubilat, etc.
S'equipara a les persones que perceben una prestació per incapacitat laboral transitòria amb els treballadors actius. Sentencia del Tribunal Suprem núm. 1381/2020, de 22 d'octubre (ROJ STS 3518/2020).
D'igual manera, no és exigible l'habitualitat en la prestació laboral per a la qualificació de "treballador actiu", bastant, que la persona amb el grau de discapacitat reconegut siga, durant un només dia del període impositiu, perceptor de rendes del treball per la prestació efectiva de servicis (que poden ser a temps parcial) retribuïts, per compte aliè (de caràcter fix o temporal), dins de l'àmbit d'organització i direcció d'una altra persona (física o jurídica). Sentencia del Tribunal Suprem núm. 1356/2020, de 20 d'octubre (Roj: STS 3265/2020).
2. Tindre el grau de discapacitat exigit, que haurà d'acreditar-se conforme al que preveu l'article 72 del Reglament de l'IRPF.
A estos efectes en l'IRPF tenen la consideració de persona amb discapacitat aquells contribuents amb un grau de discapacitat igual o superior al 33 per cent.
Quant a l'acreditació del grau de discapacitat haurà d'efectuar-se mitjançant certificat o resolució expedit per l'Institut de Migracions i Serveis Socials o l'òrgan competent de les comunitats autònomes.
No obstant això, es considerarà acreditat un grau de discapacitat igual o superior al 33 per cent en el cas dels pensionistes de la Seguretat Social que tinguen reconeguda una pensió d'incapacitat permanent total, absoluta o gran invalidesa i en el cas dels pensionistes de classes passives que tinguen reconeguda una pensió de jubilació o retire per incapacitat permanent per al servici o inutilitat.
Igualment, es considerarà acreditat un grau de discapacitat igual o superior al 65 per cent, quan es tracti de persones de la qual incapacitat siga declarada judicialment, encara que no assolisca este grau.
Important: tinga's en compte que, a partir del 3 de setembre de 2021, data d'entrada en vigor de la Llei 8/2021, de 2 de juny, que reforma la legislació civil i processal per al suport a les persones amb discapacitat en l'exercici de la seua capacitat jurídica, les referències realitzades a la incapacitació judicial, s'estenen a les resolucions judicials en les que s'establix la curatela representativa de les persones amb discapacitat.
En el supòsit de tributació conjunta d'unitats familiars en les que existisquen diversos treballadors actius que tinguen la consideració de persona amb discapacitat, l'import total de la despesa deduïble per aquell concepte serà la quantia que corresponga al contribuent amb major grau de discapacitat, amb el límit de la suma dels rendiments nets del treball corresponents als períodes en què els contribuents, amb dret a aplicar este concepte de despesa, siguen treballadors en actiu i amb discapacitat.
d. Límit de les despeses deduïbles en concepte d'unes altres despeses diferents
Les despeses deduïbles en concepte d'unes altres despeses diferents tindran com a límit el rendiment íntegre del treball que ha generat les esmentades despeses, una vegada aplicades si escau les reduccions de l'article 18 de la Llei de l' IRPF corresponents a aquell rendiment, i minorat a la resta de despeses deduïbles establits en l'article 19 de la Llei de l'IRPF que corresponen, exclusiva o proporcionalment, a aquells rendiments.
A l'efecte de l'aplicació d'este límit, quan el contribuent obtinga en el mateix període impositiu rendiments derivats d'un treball que permeta computar un major despesa deduïble en el concepte de mobilitat geogràfica i en el de treballador actiu amb discapacitat, i altres rendiments del treball, l'increment de la despesa deduïble s'atribuirà exclusivament als rendiments íntegres del treball assenyalats en primer lloc.
En conseqüència, el límit de les despeses incrementats regulats en els paràgrafs segon i tercer de la lletra f) de l'article 19.2) de la Llei d'IRPF és el rendiment íntegre vinculat a ells, una vegada aplicades si escau les reduccions de l'article 18 de la Llei de l'IRPF, menys les despeses deduïbles vinculats exclusivament al rendiment obtingut i la part proporcional dels restants que corresponga a la durada del contracte de treball acceptat o del nombre de dies en els que concórreguen les circumstàncies de treballador en actiu i amb discapacitat.
En cas que, en tributació individual o conjunta, coincidisquen l'increment de despesa deduïble per mobilitat geogràfica i per treballador actiu amb discapacitat, els rendiments que limiten la quantia a deduir per ambdós conceptes és la resultant de la suma dels rendiments que generen el dret a deduir per un o ambdós conceptes.
Exemple:
El senyor J.F.T amb una discapacitat reconeguda del 34 per 100 durant 2022 va estar treballant el mes de gener en una empresa obtenint uns rendiments nets de 1.000 euros. Posteriorment, va estar desocupat fins el mes desembre en el que va acceptar un lloc de treball que li va exigir canviar la seua residència a un altre municipi i pel qual va obtindre uns rendiments nets de 800 euros. Durant el temps que va estar desocupat va estar inscrit en l'oficina d'ocupació i va cobrar 6.000 euros.
Determinar les despeses deduïbles en concepte d'incremente per mobilitat geogràfica i per treballador actiu amb discapacitat.
Solució
Import total de les despeses deduïbles per ambdós conceptes (2000 + 3.500) = 5.500
Per mobilitat geogràfica: 2000
Per treballador actiu amb discapacitat: 3.500
Límit de les despeses incrementats (1.000 + 800) (1) = 1.800
Import a deduir (2) = 1.800
Notes a l'exemple:
(1) Els rendiments nets totals corresponents a mobilitat geogràfica i treballador actiu amb discapacitat: 1.000 euros del mes de gener i 800 euros pel lloc de treball que li ha exigit traslladar la seua residència habitual. (Tornar)
(2) El contribuent podrà deduir 1.800 euros optant bé per deduir 1.800 euros per treballador actiu amb discapacitat i no deduir nada per mobilitat geogràfica, o bé per deduir 800 euros per mobilitat geogràfica i 1.000 euros per treballador actiu amb discapacitat. (Tornar)