2. Entrega o utilització de vehicles automòbils

• En el supòsit d'entrega del vehicle

En este cas la retribució es valorarà en el cost d'adquisició del vehicle per a l'ocupador, incloses les despeses i tributs que graven l'operació, com són: L'IVA, l'Impost sobre matriculació, drets aranzelaris, etc. En conseqüència, haurà d'incloure's la totalitat de l'IVA satisfet, independentment del fet que resulte o no deduïble per al pagador.

• En el supòsit d'utilització del vehicle

En el supòsit d'utilització, cal distingir:

Vehicle que siga propietat del pagador : el valor serà el 20 per 100 anual del cost d'adquisició del vehicle per a l'ocupador, incloses les despeses i tributs que graven l'operació.
Vehicle que no siga propietat del pagador : el valor serà el 20 per 100 anual sobre el valor de mercat, incloses les despeses i tributs inherents a l'adquisició, que correspondería al vehicle si anara nou.
Vehicle pertanyent a empreses que tinguen com a activitat habitual la cessió d'ús de vehicles automòbils: la valoració no podrà ser inferior al preu ofert al públic del servici de què es tracte.

Reduccions aplicables en la valoració de vehicles automòbils eficients energèticament

Normativa: Art. 48 bis Reglament IRPF

En els supòsits a, b i c anteriors de cessió d'ús de vehicle la valoració resultant es podrà reduir fins a un 30 per 100 quan es tracti de vehicles considerats eficients energèticament, en els termes i condicions que s'indiquen a continuació:

Quan es tracti de vehicles considerats eficients energèticament per complir els límits d'emissions Euro 6 prevists en l'annex I del Reglament (CE ) núm. 715/2007 del Parlament Europeu i del Consell, de 20 de juny de 2007, sobreu l'homologació de tipus dels vehicles a motor pel que es refereix a a les emissions procedents de turismes i vehicles comercials lleugers (Euro 5 i Euro 6) i sobreu l'accés a la informació relativa a la reparació i el mantenimiento dels vehicles, la valoració de les rendes en especie per la utilització es podrà reduir en els següents percentatges :

Reducció del 15 per 100 de l'import que resulte, quan el vehicle complisca les siguientes condicions:
1. Les seues emissions oficials de CO² no siguen superiors a 120 g/km i
2. El valor de mercat que correspondria al vehicle si anara nou, abans d'impostos, no siga superior a 25.000 euros.
Reducció del 20 per 100 de l'import que resulte, quan el vehicle complisca les siguientes condicions:
1. Les seues emissions oficials de CO² no siguen superiors a 120 g/km.
2. Es tracti de vehicles híbrids o propulsats per motors de combustió interna que puguen utilitzar combustibles fòssils alternatius (autogás – GLP – i Gas Natural) i
3. El valor de mercat que correspondria al vehicle si anara nou, abans d'impostos, no siga superior a 35.000 euros.
Reducció del 30 per 100 de l'import que resulte, quan es tracti de qualsevol de les següents categories de vehicles:
1. Vehicle elèctric de bateria (BEV).
2. Vehicle elèctric d'autonomia estesa (E-REV).
3. Vehicle híbrid enchufable (PHEV) amb una autonomia mínima de 15 kilómetros sempre que, en este cas, el valor de mercat que correspondria al vehicle si anara nou, abans d'impostos, no siga superior a 40.000 euros.

• En el cas d'utilització mixta del vehicle (fins de l'empresa i fins particulars de l'empleat)

Quan es tracti d'utilització mixta del vehicle, per a fins de l'empresa i per a fins particulares de l'empleat, només procedirà imputar al contribuent una retribució en especie en la mesura en què este tinga la facultat de disposar del vehicle per a fins particulars, independentment del fet que existisca o no una utilització efectiva per a estos fins. En definitiva, en estos supòsits, el paràmetre determinant de la valoració de la retribució en especie ha de ser la disponibilitat del vehicle per a fins particulars.

COVID-19: la cessió de l'ús del vehicle per l'empresa al treballador durant l'estat d'alarma per la crisi sanitària del coronavirus constituïx per a este un rendiment de treball en especie, doncs, en primer lloc, l'estat d'alarma no implica la immobilització del vehicle sinó la limitació dels desplaçaments als permesos en este estat i, en segon lloc, la imputació al contribuent de la retribució en especie derivada de l'obtenció del dret d'ús del vehicle l'és en la mesura en què este tinga la facultat de disposar del vehicle per a usos particulars, independentment del fet que existisca o no una utilització efectiva per a estos fins.

• En el supòsit d'utilització i posterior entrega

En este cas la valoració d'esta última (l'entrega) s'efectuarà tenint en compte la valoración resultant de l'ús anterior. A estos efectes, la valoració de l'ús haurà d'estimar-se el 20 per 100 anual, independentment del fet que la disponibilitat de l'automòbil per a fins particulars haja sigut total o parcial.

**Vehicles automòbils**
Supòsits		Regles de valoració
Entrega en propietat a l'empleat		Cost d'adquisició + despeses i tributs inherents
Utilització per l'empleat	Vehicle propietat de l'empresa	20% anual x (cost de adquisición+ despeses i tributs inherents)
Utilització per l'empleat	Vehicle NO propietat de l'empresa	20% anual x valor de mercat (vehicle nou)
Utilització i posterior entrega a l'empleat	Durant el període d'utilització	Regla per a cas d'utilització: Vehicle propietat de l'empresa: 20% anual x (cost de adquisición+ despeses i tributs inherents) Vehicle NO propietat de l'empresa: 20% anual x valor de mercat (vehicle nou)
Utilització i posterior entrega a l'empleat	Entrega posterior	Valor de mercat (moment d'entrega) – valoració utilització ^(*)

^(*)La valoració d'utilització ha d'estimar-se en un 20 per 100 anual independentment de la disponibilitat per a usos particulars. ^(tornar)

Aclariments :

En qualsevol cas, haurà de sumar-se a la valoració fiscal que corresponga l'ingrés a compte no repercutit per tal de determinar el rendiment íntegre del treball.
Amb caràcter general, només procedirà imputar al contribuent una retribució en especie en la mesura en què tinga la facultat de disposar del vehicle per a fins particulars, existisca o no una utilització efectiva per a tals fins.

Exemple 1: utilització mixta del vehicle

El senyor A.P.L. té cedit per la seua empresa un automòbil que utilitza per a fins laborals i per a usos particulars. Tenint en compte la naturalesa i característiques de les funcions desenvolupades pel treballador en la seua empresa, el percentatge d'utilització del vehicle per a fins laborals de l'empresa s'estima en un 30 per 100. El cost d'adquisició per a l'empresa d'este vehicle va ascendir a un import de 30.000 euros. L'automòbil és un vehicle híbrid (no elèctric) que complix els límits d'emissions Euro 5 i Euro 6 prevists en el Reglament (CE ) núm. 715/2007.

Determinar l'import de la retribució en especie corresponent a la utilització de l'automòbil en l'exercici 2022 si els ingressos a compte efectuats per l'empresa en este exercici per esta retribució en especie, que no han sigut repercutits al treballador, han ascendit a 1.300 euros.

Solució:

Utilització de l'automòbil per a fins laborals (30 per 100): No constituïx retribució en especie.

Disponibilitat de l'automòbil per a fins particulars: Constituïx retribució en especie, independentment del fet que existisca o no utilització efectiva del mateix per a fins particulars (100 per 100) – (30 per 100) = 70 per 100.

Valor de la retribució en especie:

Valoració total anual abans de reducció: (20% s/30.000) = 6.000,00
Reducció per vehicles automòbils eficients energèticament (20% s/6.000) = 1.200,00
Valoració total anual (6.000 – 1.200) = 4.800,00

Disponibilitat per a fins particulars: (4.800 x 70 %) = 3.360,00

Ingrés a compte no repercutit = 1.300,00

Total retribució en especie (3.360 + 1.300 ) = 4.660,00

Exemple 2: utilització i posterior entrega

El senyor A.A.P. té a la seua disposició per a ús particular des de l'1 de gener de 2019 un vehicle propietat de l'empresa, que el va adquirir en esta data per un import de 23.000 euros. L'1 de gener de 2022, l'empresa entrega gratuïtament el vehicle al treballador.

Determinar l'import de la retribució en especie derivada de l'entrega del vehicle automòbil en l'exercici 2022, posat que l'ingrés a compte efectuat per l'empresa en relació amb esta retribució en especie, que no ha sigut repercutit al treballador, ascendix a 4.300 euros.

Solució:

Valoració de l'entrega del vehicle: (23.000 – 13.800) ⁽¹⁾ = 9.200
Ingrés a compte no repercutit = 4.300

Total retribució en especie: (9.200 + 4.300) = 13.500

Nota a l'exemple: La valoració de l'entrega el 01-01-2022 ha de realitzar-se descomptant la valoració de la utilització corresponent als exercicis 2019, 2020 i 2021. Esta valoració s'estima en un 20 per 100 anual del valor d'adquisició de l'automòbil (23.000 x 60 %) = 13.800 euros.