Supòsits especials

A. Reducció de capital i distribució de la prima d'emissió efectuades amb posterioritat al 23 de setembre de 2010 per societats d'inversió de capital variable (SICAV)

Normativa: Art. 94.1.c) i d) i 94.2.b) Llei IRPF

a. En els supòsits de reducció de capital de societats d'inversió de capital variable que tinguen per finalitat la devolució d'aportacions, l'import d'esta o el valor normal de mercat dels béns o drets percebuts es qualificarà de rendiment de capital mobiliari, d'acord amb el que preveu l'article 25.1 a) de la Llei de l'IRPF, amb el límit major de les següents quanties :

1. L'augment  del valor de liquidació  de les accions des de la seua adquisició  o subscripció fins el moment de la reducció del capital social.

2. Quan la reducció  de capital procedisca de beneficis no distribuïts,  l'import  d'estos beneficis. A estos efectes, es considerarà que les reduccions de capital, sigui quin sigui la seua finalitat, afecten en primer lloc a la part del capital social que provinga de beneficis no distribuïts, fins la seua anul·lació.

L'excés sobre el citat límit minorarà el valor d'adquisició de les accions afectades fins la seua anul·lació, en els termes establits en l'article 33.3 a) de la Llei de l'IRPF.

Al seu torn, l'excés que poguera resultar s'integrarà com a rendiment del capital mobiliari procedent de la participació en els fons propis de qualsevol mena d'entitat, en la forma prevista per a la distribució de la prima d'emissió corresponent a valors admesos a negociació en algun dels mercats de valors de la Unió Europea.

b. En els supòsits de distribució  de la prima d'emissió d'accions de societats d'inversió de capital  variable, la totalitat de l'import obtingut tindrà la consideració de rendiment de capital mobiliari, sense que resulte d'aplicació la minoració anteriorment comentada del valor d'adquisició de les accions admeses a negociació en algun dels mercats de valors de la Unió Europea, previst en l'article 25.1 e) de la Llei de l'IRPF.

El disposat per a la SICAV s'aplicarà igualment a organismes d'inversió col·lectiva equivalents a les societats d'inversió de capital variable que estiguen registrats en un altre Estat, independentment de qualsevol limitació que tingueren respecte de grups restringits d'inversors, en l'adquisició, cessió o rescate de les seues accions; si més no resultarà d'aplicació a les societats emparades per la Directiva 2009/65/CE del Parlament Europeu i del Consell, de 13 de juliol, per la qual es coordinen les disposicions legals, reglamentàries i administratives sobre determinats organismes d'inversió col·lectiva en valors mobiliaris [Art. 94.2.b) Llei IRPF].

Tinga's en compte que la Llei 11/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal, en relació amb l'impost sobre societats va establir requisits addicionals perquè les societats d'inversió de capital variable (SICAV) puguen aplicar el tipus de gravamen de l'1 per 100.

Esta modificació va acompanyada d'un règim transitori per a les SICAV que acorden la seua dissolució i liquidació, que té per finalitat permetre que els seus socis i sòcies puguen traslladar la seua inversió a unes altres institucions d'inversió col·lectiva que complisquen els requisits per a mantindre el tipus de gravamen de l'1 per cent en l'impost sobre societats.

B. Dividends i participacions en beneficis procedents de determinats valors presos en préstec

Els dividends, participacions en beneficis i altres rendiments derivats dels valors presos en préstec a què es referix la disposició addicional divuitena de la Llei 62/2003, de 30 de desembre, de mesures fiscals, administratives i de l'orde social (BOE de 31 de desembre) s'integraran en la renda del prestatari d'acord amb el que estableix la citada disposició.

Quant al règim tributari per al  prestadora  de les remuneracions i, si escau, de les compensacions pels drets econòmics que es deriven dels valors prestats durant la vigència del préstec es comenta en este mateix Capítol.

Precisió: tinga's en compte que la LIS, ha derogat pel que fa només a este impost, amb efectes 1 de gener de 2015, l'apartat 2 de la disposició addicional divuitena de la Llei 62/2003, de 30 de desembre, que establix el règim tributari aplicable a les operacions de préstec de valors. Per tant, el tractament fiscal previst en la citada disposició addicional divuitena de la Llei 62/2003 quan el prestadora o prestatari siga un contribuent per l'IRPF es manté vigent.

Pel que fa a  la  LIS  vegeu la  Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats.

En particular, el prestatari haurà d'integrar en seu base imposable la totalitat de l'import percebut que derive dels valors presos en préstec. En especial, ha d'integrar-se la totalitat del que s'ha percebut amb motiu d'una distribució de la prima d'emissió o d'una reducció de capital amb devolució d'aportacions que afecte als valors prestats, així com el valor de mercat corresponent als drets de subscripció o assignació gratuïta adjudicats en els supòsits d'ampliació de capital.

El règim fiscal aplicable a les adquisicions o transmissions de  valors homogenis als presos en préstec  realitzades pel prestatari durant la vigència del préstec, es comenta en el Capítol 11.