Criteris especials d'imputació fiscal del Reglament de l'IRPF
Criteri d'imputació de cobraments i pagaments
Normativa: Art. 7.2 Reglament IRPF
a. En general
Els contribuents que desenvolupen activitats econòmiques, a excepció dels titulars d'activitats empresarials mercantils el rendiment net de la qual es determine mitjançant el mètode d'estimació directa, modalitat normal, obligats a portar comptabilitat ajustada al que disposa el Codi de Comerç, així com dels que, sense estar obligats a això, porten voluntàriament esta comptabilitat, podran optar pel criteri de "cobraments i pagaments" per a imputar temporalment els ingressos i les despeses derivats de totes les seues activitats.
Este criteri s'entendrà aprovat per l'Administració tributària pel només fet d'així manifestar-ho en la corresponent declaració per l'IRPF.
L'opció per este criteri, de la qual durada mínima és de tres anys, perdrà la seua eficàcia si, amb posterioritat a esta opció, el contribuent desenvolupara alguna activitat empresarial de caràcter mercantil en el mètode d'estimació directa, modalitat normal, o portara comptabilitat d'acord amb el que disposa el Codi de Comerç i altres normes de desenvolupament del mateix.
Precisió: les subvencions de capital s'imputaran com a ingressos de l'exercici en proporció a la dotació a l'amortització efectuada durant aquell període per als citats elements o, si escau, quan es produïsca la seua alienació, correcció valorativa per deteriorament o baixa en balanç, encara que el contribuent haja optat prèviament pel criteri d'imputació temporal de cobraments i pagaments o criteri de caixa, donada la seua especialitat i la remissió que la Llei de l'IRPF efectua a la normativa específica de l'impost sobre societats i esta, al seu torn, al resultat comptable. Vegeu respecte d'això el Fonament de Dret Tercer de la Sentencia del Tribunal Suprem núm. 398/2022, de 30 de març (Sala del Contenciós), recaiguda en el recurs de casació núm. 8193/2020 (ROJ: STS 1285/2022).
Atenció : els contribuents que determinen el rendiment net per estimació directa normal quan no estiguen obligats a portar comptabilitat ajustada al Codi de Comerç (professionals i empresaris que desenvolupen activitats que no tinguen caràcter mercantil), així com els contribuents en estimació directa simplificada o en estimació objectiva que opten el 2022 pel criteri de cobraments i pagaments per a la imputació temporal dels ingressos i les despeses de totes les seues activitats, manifestaran esta opció consignant una "X" en la casella [0169] (en el cas d'activitats econòmiques en estimació directa), en la casella [1443] (si es tracta d'activitats econòmiques, excepte agrícoles, ramaderes i forestals, en estimació objectiva) i en la casella [1487] (en activitats agrícoles, ramaderes i forestals en estimació objectiva). Igualment, marcaran esta/s casella/s [0169], [1443] i [1487] els contribuents que van optar per este criteri d'imputació temporal en períodes impositius anteriors i mantenen durant l'este període impositiu esta opció.
b. Entitats en règim d'atribució de rendes
En el cas d'entitats en règim d'atribució de rendes, el compliment dels requisits per a determinar el mètode d'estimació del rendiment de l'activitat econòmica aplicable es determina en sede de l'entitat, i este mètode serà aplicable a l'entitat independentment del que corresponga als comuners, socis o partícips per les activitats econòmiques exercides per estos individualment o a través d'unes altres entitats (Arts. 31 i 39 Reglament IRPF ).
Com a conseqüència d'això, la comptabilitat o els llibres registre corresponents a l'activitat econòmica exercida per l'entitat en règim d'atribució de rendes seran únics per a cada entitat, sense que els socis, comuners o partícips hagen de portar una comptabilitat o llibres registre corresponents a la seua participació en l'entitat; sent també la comptabilitat o llibres registre portats per l'entitat independents dels que corresponga portar als comuners, socis o partícips per les activitats econòmiques exercides per estos individualment o a través d'unes altres entitats (Art. 68.8 Reglament IRPF).
D'acord amb l'anterior, en la mesura en què els requisits exigits per a l'aplicació del criteri de cobraments i pagaments, relatius al mètode d'estimació del rendiment de l'activitat econòmica i obligacions formals, han de complir-se per l'entitat, l'aplicació del criteri de cobraments i pagaments correspondrà a l'entitat, pel que serà necessari que tots les seus membres opten per esta aplicació, sense que en conseqüència siga possible la seua aplicació parcial per l'entitat per a algun o alguns dels seus membres.
Així mateix, al poder complir-se els referits requisits per l'entitat, però no per cadascun dels seus membres, i viceversa, l'aplicació del criteri de cobraments i pagaments per l'entitat serà independent del criteri d'imputació temporal que corresponga als comuners, socis o participes per les activitats econòmiques exercides per estos individualment o mitjançant unes altres entitats en atribució de rendes en què participen.
Criteri d'imputació de la bestreta a compte de la cessió de l'explotació dels drets d'autor
Normativa: Art. 7.3 Reglament IRPF
En el cas de rendiments d'activitats professionals derivats de la cessió de l'explotació de drets d'autor que es meriten al llarg de diversos anys, el contribuent podrà optar per imputar la bestreta a compte dels mateixos a mesura que vagen meritant-se els drets.