2. Compra, Variació d'existències i Altres consums d'explotació

S'inclouen dins d'esta categoria els següents conceptes  que apareixen diferenciats en la declaració de l'IRPF.

a. Compra d'existències (mercaderies i primeres matèries)

Dins d'esta categoria es recullen les adquisicions corrents de béns efectuades a tercers, sempre que  complisquen els dos següents requisits:

1. Que es realitzen per a l'obtenció dels ingressos. 

2. Que es tracti de béns integrants de l'actiu corrent.

En el preu d'adquisició han d'incloure's les despeses addicionals, com ara els de transportes, assegurança, carrega i descàrrega i d'altres atribuïbles directament a l'adquisició,  així com els impostos que recaiguen sobre les mateixes excepte l'IVA suportat deduïble.

Per tant, l'IVA suportat no deduïble formarà part del preu d'adquisició. Esta regla és igualment aplicable, si escau, al IGIC i a qualsevol altre impost indirecte suportat en l'adquisició d'actius o servicis, que no siga recuperable directament de la Hisenda Pública.

Este preu és l'import facturat pel venedor (després de qualsevol descompte, rebaixa en el preu o similar, així com els interessos incorporats al nominal dels dèbits), on s'inclouran les despeses addicionals que es produïsquen fins que els béns estiguen ubicats per a la seua venda (transportes, aranzels, assegurances...).

b. Variació d'existències (només si existix disminució d'existències al final de l'exercici)

Per a determinar el consum d'existències produït durant l'exercici és necessari que, a més de tindre en compte les compres realitzades, es determinen les existències no consumides en l'exercici, és a dir, la variació d'existències. D'esta manera, quan les existències inicials siguen majors que les existències finals, és a dir quan hi ha una disminució d'estes últimes, esta variació es reflectirà com a despesa de l'exercici.

A diferència del que és anterior, quan les existències a l'inici de l'exercici són menors que al final d'este, és a dir, quan hi ha un augment d'existències es reflectiran com a ingrés.

Pel que fa als criteris valoratius de les existències, ha de subratllar-se que el valor de les finals, que ha de coincidir amb el valor de les inicials de l'exercici següent, pot determinar-se pel seu preu d'adquisició o cost de producció, admetent-se com a criteris valoratius per a grups homogenis d'existències el cost mitjà ponderat i la FIFO.

Vegeu dins dels "Ingressos íntegres computables" l'apartat sobre “Variació d'existències ”així com la norma de registre i valoració 10a del Pla General de Comptabilitat, aprovat pel Reial Decret 1514/2007, de 16 de novembre (BOE de 20 de novembre), dedicada a la valoració de les existències. També vegeu la Resolució de 14 d'abril de 2015, de l'Institut de Comptabilitat i Auditoria de Comptes, per la qual s'establixen criteris per a la determinació del cost de producció.

c. Altres consums d'explotació

S'inclourà ací el consum d'uns altres aprovisionaments (diferents de les mercaderies i ma­terias primes) destinats al procés de producció o utilitzats en la prestació de servicis (elements i conjunts incorporables, combustibles, reposats, materials diversos, envases, embalatges, material d'oficina, etc.).

El consum de l'exercici serà el resultat de sumar a les existències inicials de tals béns, les adquisicions realitzades durant l'exercici, i de minorar esta suma en el valor de les existències finals del període.

Important: a diferència de les existències de mercaderies i primeres matèries, en el cas d'“Altres consums d'explotació ”únicament es reflectirà el consumit en l'exercici.