3. Despeses de personal

Dins d'esta categoria es poden incloure els següents conceptes que apareixen perfectamente diferenciats en la declaració de l'IRPF.

a. Sous i salaris

S'han d'incloure les quantitats meritades per tercers en virtut d'una relació laboral. Entre les mateixes, s'inclouen les sous, pagues extraordinàries, retribucions en especie (inclòs l'ingrés a compte que corresponga realitzar per les mateixes, sempre que no s'haja repercutit als perceptors), així com els premis.

Especialitats en l' IRPF de les prestacions de treball entre membres de la mateixa unitat familiar

Normativa: Art. 30.2.2ª Llei IRPF

Tenen la consideració de despesa deduïble les retribucions satisfetes a uns altres membres de la unitat familiar del titular, sempre que es complisquen tots els requisits següents:

Que el cònjuge o els fills menors treballen habitualment i amb continuïtat en les activitats empresarials o professionals desenvolupades pel titular de les mateixes.
Que el cònjuge o el fill menor del titular de l'activitat convisquen amb este últim.
Que existisca l'oportú contracte laboral, de qualsevol de les modalitats establides en l' Estatut dels Treballadors i altres disposicions de desenvolupament.
Que existisca afiliació del cònjuge o fill menor al règim corresponent de la Seguretat Social .
Que les retribucions estipulades amb cadascun d'ells, corresponents a la seua qualificació professional i al treball realitzat, no siguen superiors a les de mercat. Si anaren superiors, l' excés sobre el valor de mercat no serà despesa deduïble per al pagador.

Les retribucions estipulades tenen la consideració de rendiments del treball per als seus perceptors a tots els efectes tributaris.

b. Seguretat Social a càrrec de l'empresa

S'inclouran les quantitats satisfetes a la Seguretat Social per cotitzacions socials a càrrec de l'empresa sobre la base de les sous i salaris del seu personal.

c. Indemnitzacions

Comprén les quantitats que es lliuren al personal de l'empresa per a rescabalar-li d'un danye o perjuí, encara que resulten exemptes per al perceptor. S'inclouen específicament en esta apartat les indemnitzacions per acomiade i jubilacions anticipades.

d. Dietes i assignacions de viatges del personal empleat

S'inclouran les quantitats que abone l'empresa per a sufragar o compensar les despeses de manutenció i estada en restaurants, hotels i altres establiments d'hostaleria, així com les despeses de locomoció en què incórreguen els seus treballadors per desplaçaments a municipis diferents del seu lloc de treball habitual (encara que resulten exempts de l'IRPF per al perceptor).

e. Aportacions a sistemes de previsió social constituïts a favor dels treballadors

• Contribucions a plans de pensions o a plans de previsió social empresarial

D'acord amb el que disposa l'article 14.2 de la LIS, seran deduïbles les contribucions o aportacions efectuades per l'empresari o professional en qualitat de promotor d'un pla de pensions regulats en el text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions, així com les realitzades a plans de previsió social empresarial del que resulten partícips o assegurats els seus empleats, sempre que les mateixes s'imputen a cada partícip o assegurat en la part corresponent, fora que es tracti de les realitzades a favor de beneficiaris de manera extraordinària quan siga precise per a garantir les prestacions en curs o els drets dels partícips de plans que incloguen règims de prestació definida per a la jubilació i s'haja posat de manifest, a través de les revisions actuarials, l'existència d'un dèficit en el pla de pensions.

Des de l'1 de gener de 2013 s'admeten les assegurances col·lectives de dependència com contractes d' assegurances aptes per a instrumentar els compromisos per pensions assumits per les empreses.

Vegeu respecte d'això la disposició addicional primera del text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions en la redacció donada per la Llei 27/2011, d'1 d'agost (BOE de 2 d'agost).

• Contribucions efectuades per a la cobertura de contingències anàlogues a les dels plans de pensions

D'acord amb el que disposa l'article 14.2 de la LIS, seran deduïbles les contribucions empresarials efectuades per a la cobertura de contingències anàlogues a les dels plans de pensions, sempre que complisquen els següents requisits:

Que siguen imputades fiscalment a les persones als qui es vinculen les prestacions.
Que el pagador transmeta de forma irrevocable el dret a la percepció de les prestacions futures.
Que el pagador transmeta la titularitat i la gestió dels recursos en què consistisquen estes contribucions.

Així mateix, seran deduïbles les contribucions efectuades per les empreses promotores previstes en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlament Europeu i del Consell, de 14 de desembre de 2016, relativa a les activitats i la supervisió dels fons de pensions de treball (FPE), sempre que es complisquen els requisits enumerats anteriorment i les contingències cobertes siguen les previstes per als plans de pensions en la seua normativa reguladora.

Atenció: tinga's en compte que la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlament Europeu i del Consell de 14 de desembre de 2016, va derogar la Directiva 2003/41/CE a què es referix l'article 51 de la Llei de l'IRPF, amb efectes a partir de 13 de gener de 2019, establint que les referències a la indicada Directiva 2003/41/CE s'entendran fetes a la citada Directiva (UE ) 2016/2341.

Finalment indicar en relació amb les aportacions a sistemes de previsió social constituïts a favor dels treballadors que, d'acord amb el que disposa l'article 14.1 de la LIS, no seran deduïbles les despeses per provisions i fons interns per a la cobertura de contingències idèntiques o anàlogues a les que són objecte del Text Refós de la Llei Regulació dels Plans i Fons de Pensions, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2002, de 29 de novembre. Estes despeses seran fiscalment deduïbles durant el període impositiu en què s'abonen les prestacions.

f. Unes altres despeses de personal

Dins d'esta rúbrica poden incloure's les despeses de formació del personal, tant de caràcter habitual com esporàdic, primes per contractes d'assegurances sobre la vida, accidents, malaltia, etc., excepte les quotes de la Seguretat Social i qualsevol altre relacionat amb el personal al servei de l'activitat que no puga ser considerat com pura liberalitat.

Les despeses que d'acord amb els usos i costums s'efectuen respecte al personal de l' empresa (obsequis, paneres de Nadal, etc.) no es consideren com pures liberalitats, pel que poden constituir despeses deduïbles.