4. Despeses del titular de l'activitat
S'inclouen dins d'esta categoria els següents conceptes a què apareixen diferenciats en la declaració de l'IRPF :
a. Seguretat social o aportacions a mutualitats alternatives del titular de l'activitat
S'inclouen:
-
Les cotitzacions del titular de l'activitat al Règim Especial de Treballadors Autònoms (RETA) o,
COVID-19 : l'exempció de l'obligació de cotitzar a favor de treballadors autònoms que hagen percebut alguna modalitat de prestació per cessació d'activitat a l'empara del que disposa el Reial decret-llei 18/2021, de 28 de setembre, de mesures urgents per a la protecció del treball, la recuperació econòmica i la millora del mercat de treball a què es referix l'article 1 del Reial decret-llei 2/2022, de 22 de febrer, pel qual s'adopten mesures urgents per a la protecció dels treballadors autònoms, per a la transició cap els mecanismes estructurals de defensa del treball, i per a la recuperació econòmica i social de la illa de La Palma, i es prorroguen determinades mesures per a fer front a situacions de vulnerabilitat social i econòmica, determina seu falta d'incidència en l'IRPF, al no correspondre a cap dels supòsits d'obtenció de renda establits en l'article 6 de la Llei de l'IRPF, no tenint per tant la naturalesa de rendiment íntegra ni correlativament la de despesa deduïble per a la determinació dels rendiments.
-
Si escau, les aportacions que realitze el titular de l'activitat a les Mutualitats de Previsió Social quan actuen com a alternatives al citat règim especial de la Seguretat Social.
Especialitats en l'IRPF de les aportacions a Mutualitats de Previsió Social del propi empresari o professional
Normativa (Art. 30.2.1ª Llei IRPF )
Com a regla general, les aportacions a mutualitats de previsió social de l'empresari o professional, no constituïxen despesa deduïble per a la determinació del rendiment net de l' activitat, ja que les mateixes poden reduir la base imposable del contribuent d'acord amb els requisits i límits establits a este efecte.
Vegeu respecte d'això en el Capítol 13 les reduccions per aportacions i contribucions a sistemes de previsió social.
No obstant això, tenen la consideració de despesa deduïble de l'activitat les quantitats abonades en virtut de contractes d'assegurança concertats amb mutualitats de previsió social per professionals no integrats en el règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms, quan, a l'efecte d'acomplir l'obligació prevista en la disposició addicional quinzena de la Llei 30/1995, de 8 de novembre, d'Ordenació i Supervisió de les Assegurances Privades, actuen com a alternatives al règim especial de la Seguretat Social, en la part que tinga per objecte la cobertura de contingències ateses per este règim especial, amb el límit de la quota màxima per contingències comunes que estiga establida en cada exercici econòmic.
La disposició addicional quinzena de la Llei 30/1995 ha sigut derogada pel Reial decret legislatiu 8/2015, de 30 d'octubre, pel qual s'aprova el text refós de la Llei General de la Seguretat Social, i integrada en la disposició addicional divuitena d'este text refós. Per tant, la referència efectuada a la disposició derogada s'entendrà realitzada a la disposició corresponent del text refós.
A més, ha de tindre's en compte a l'efecte del límit de la quota màxima per contingències comunes que estiga establida en cada exercici econòmic que, per a 2022, l'article 106 de la Llei 22/2021 de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2022, i l'Ordre PCM/244/2022, de 30 de març, per la qual es desenvolupen les normes legals de cotització a la Seguretat Social, desocupació, protecció per cessació d'activitat, Fons de Garantia Salarial i formació professional per a l'exercici 2022 (BOE de 31 de març), establixen un tope màxim de la base de cotització de 4.139,40 euros mensuals i fixen un tipus màxim de cotització per a contingències comunes del 28,30 per 100. Per tant, la quota màxima per contingències comunes el 2022 és de 14.057,40 euros [0,283 x (4.139,40 x 12)].
Quan les aportacions excedisquen este límit, l'excés podrà ser objecte de reducció en la base imposable de l'IRPF, si bé només en la part que tinga per objecte la cobertura de les mateixes contingències que els plans de pensions i amb els límits i requisits que s'assenyalen en el Capítol 13 en l'apartat corresponent a "Reduccions per aportacions i contribucions a sistemes de previsió social".
b. Despeses de manutenció del propi contribuent incorreguts en el desenvolupament de l'activitat econòmica
Normativa: Art. 30.2.5ª.c) Llei IRPF
Els contribuents podran deduir per a la determinació del rendiment net de l'activitat econòmica en estimació directa les despeses de manutenció que complisquen els següents requisits:
-
Que siguen despeses del propi contribuent.
-
Que es realitzen en el desenvolupament de l'activitat econòmica. És a dir, que siguen propis de l'activitat.
A estos efectes, tinga's en compte que la circumstància de què les despeses de manutenció corresponguen a un dia laborable – independentment del fet que en activitats empresarials o professionals no puga parlar-se amb caràcter general de l'existència d'un calendari laboral - no implica per si sola la consideració de què les esmentades despeses són despeses en què s'ha incorregut en el desenvolupament d'una activitat econòmica.
-
Que es produïsquen en establiments de restauració i hostaleria.
-
Que s'abonen utilitzant qualsevol mitjà electrònic de pagament.
-
Que no superen els límits quantitatius que reglamentàriament s'establix l'article 9.A.3.a) del Reglament de l'IRPF per a les dietes i assignacions per a despeses normals de manutenció dels treballadors.
La remissió que la Llei de l'IRPF realitza per a les despeses de manutenció d'empresaris o professionals a la regulació reglamentària establida per a les dietes i assignacions per a despeses normals de manutenció dels treballadors continguda en l'article 9 del Reglament de l'IRPF, se circumscriu als límits quantitatius establits per a les esmentades despeses de manutenció, sense que, en conseqüència, en esta remissió es contemplen despeses diferents als de manutenció, com les despeses d'estada, ni altres aspectes regulats en l'article 9 pel que fa a les despeses de manutenció diferents als seus límits quantitatius, donada la seua diferent naturalesa.
En aquell sentit mentre que les dietes constituïxen assignacions efectuades per l'empresari al treballador per compte aliè que, en virtut del poder d'organització que assistix a l'empresari, ha de desplaçar-se fora del seu centre de treball per a desenvolupar el mateix; les despeses deduïbles per manutenció de l'empresari o professional a què es referix l'article 30.2.5ª de la Llei de l'IRPF, són despeses en què incorre el propi empresari o professional, en desenvolupament de la seua activitat econòmica.
Estos límits són:
(*) Ha de tractar-se d'un municipi diferent del lloc de treball habitual del contribuent i del que constituïsca la seua residència.(Tornar) Informació Espanya Estranger Pernoctant en municipi diferent (*) 53,34 euros/dia 91,35 euros/dia Sense pernoctar en municipi diferent 26,67 euros/dia 48,08 euros/dia L'excés sobre estos imports no podrà ser objecte de deducció.
Important: el contribuent haurà de conservar, durant el termini màxim de prescripció, aportant quan siga requerit a este efecte, els justificants de les despeses per a comprovar el compliment dels requisits exigits per la norma.