Especialitats fiscals de determinades subvencions i ajuts públiques

A. Subvencions de la Política Agrària Comunitària i altres ajuts públics (subvencions corrents)

Normativa: Disposició addicional quinta Llei IRPF

No s'integraran en la base imposable les rendes positives que es posen de manifest com a conseqüència de:

La percepció dels següents ajuts de la política agrària comunitària:
1. Abandone definitiu del cultiu de vinya.
2. Prima a l'arranque de plantacions de pomeres.
3. Prima a l'arranque de plataneras.
4. Abandone definitiu de la producció lletera.
5. Abandone definitiu del cultiu de peres, bresquilles i nectarines.
6. Arranque de plantacions de peres, bresquilles i nectarines.
7. Abandone definitiu del cultiu de la remolatxa sucrera i de la canya de sucre.
La percepció dels següents ajuts de la política pesquera comunitària:
1. Paralització definitiva de l'activitat pesquera d'un vaixell i per la seua transmissió per a la constitució de societats mixtes en tercers països.
2. Abandone definitiu de l'activitat pesquera.
La percepció d'ajuts públiques que tinguen per objecte reparar la destrucció, per incendie, inundació, enfonsament, erupció volcànica o d'altres causes naturals, d'elements patrimonials.

Com a conseqüència de l' erupció del volcà de Cumbre Vieja en la illa de la Palma es modifica, amb efectes des de l'1 de gener de 2021, la redacció de l'apartat 1.c) de la disposició addicional quinta de la Llei de l'IRPF per l'article 4.1 del Reial decret-llei 25/2021, de 8 de novembre, Reial decret-llei 25/2021, de 8 de novembre, de mesures en matèria de Seguretat Social i altres mesures fiscals de suport social de la illa de La Palma (BOE de 9 de novembre), per a incloure específicament l'erupció volcànica com a causa per a declarar exempta la percepció d'ajuts públiques que tinguen per objecte reparar la destrucció que ocasione la mateixa en elements patrimonials.
La percepció d'ajuts a l'abandonament de l'activitat de transporte per carretera satisfetes pel Ministeri de Foment (actualment, Ministeri de Transportes, Mobilitat i Agenda Urbana) a transportistes que complisquen els requisits establits en la normativa reguladora de la concessió d'estos ajuts.

Vegeu l'Ordre FOM /3218/2009, de 17 de novembre (BOE de 30 de novembre) modificada per l'Ordre FOM /2835/2012, de 17 de novembre (BOE d'1 de gener de 2013), i l'Ordre FOM /64/2017, de 30 de gener, per la qual es modifiquen les anteriors i es regula la tramitació electrònica dels procediments.
La percepció d'indemnitzacions públiques, a causa del sacrifici obligatori d'animals destinats a la reproducció de la cabanya ramadera, en el marc d'actuacions destinades a l'eradicació d'epidèmies o malalties.
Els ajuts públics diferents de les anteriorment relacionades percebudes per a la reparació dels danys patits en elements patrimonials per incendie, inundació, enfonsament o d'altres causes naturals, només s'integraran en la base imposable en la part que excedisquen el cost de reparació dels mateixos.

En cap cas els costos de reparació, fins l'import de la citada ajuda, seran fiscalment deduïbles ni es computaran com millora.

Tampoc s'integraran en la base imposable de l'IRPF els ajuts públics percebudes per a compensar el desallotjament temporal o definitiu per idèntiques causes del local en què el titular de l'activitat econòmica exercira la mateixa.

Regles per a calcular la renda que no s'integra en la base imposable de l'IRPF

Encara que la subvenció o ajuda pública intenta absorbir la possible pèrdua experimentada en els elements patrimonials, en aquells supòsits en els que l'import d'estes subvencions o ajuts siga inferior al de les pèrdues o disminucions de valor que, si escau, s'hagen produït en els elements patrimonials, la diferència negativa podrà consignar-se en la declaració com pèrdua patrimonial.

Quan no existisquen pèrdues, només s'exclourà de gravamen l'import dels ajuts.

El següent quadre recull el tractament fiscal d'estes subvencions i ajuts públics en funció de l'import percebut i del resultat produït (guany o pèrdua patrimonial) en els elements als que l'ajuda o subvenció es referix.

Signe de l'alteració patrimonial produïda ^(*)	Import de la subvenció o ajuda percebuda	Renda que ha d'incloure's en la declaració
Notes al quadre: ^()Determinat conforme a les regles generals de l'IRPF per al càlcul de l'import dels guanys i pèrdues patrimonials, sense computar l'import de l'ajuda o subvenció. ^(Tornar) ^(*)Este supòsit pot donar-se en aquells casos en els que el valor de realització dels elements patrimonials danyats o destruïts siga superior al valor net comptable dels mateixos elements. ^(Tornar)
Pèrdua	Major que la pèrdua patrimonial	Cap
Pèrdua	Menor que la pèrdua patrimonial	Pèrdua patrimonial (diferència entre la subvenció o ajuda percebuda i la pèrdua experimentada)
Guany ^(**)	Qualsevol	només el guany patrimonial obtingut

B. Subvencions forestals

Normativa: Disposició addicional quarta Llei IRPF

No s'integraran en la base imposable les subvencions concedides als qui exploten finques forestals gestionades d'acord amb plans tècnics de gestió forestal, ordenació de muntes, plans dasocràtics o plans de repoblació forestal aprovats per l'Administració forestal competent, sempre que el període de producció mitjà, segons l'especie de què es tracte, siga igual o superior a 20 anys.

C. Ajuts econòmics a esportistes d'alt nivell

Normativa: Art. 4 Reglament IRPF

En virtut de la seua exempció que establix l'article 7.m) de la Llei de l'IRPF per a estos ajuts, no s'inclouran entre els ingressos de les activitats professionals que, si escau, puguen desenvolupar els qui tinguen reconeguda la condició d'esportistes d'alt nivell els ajuts econòmics de formació i tecnificació esportiva, amb el límit de 60.100 euros anuals.

L'exempció està condicionada al compliment dels següents requisits:

Que els seus beneficiaris tinguen reconeguda la condició d'esportistes d'alt nivell, conforme al que preveu el Reial decret 971/2007, de 13 de juliol, sobre esportistes d'alt nivell i alt rendiment (BOE de 25 de juliol).
Que siguen finançades, directament o indirectament, pel Consell Superior de Deportes, per l'Associació de Deportes Olímpics, pel Comité Olímpic Espanyol o pel Comité Paralímpic Espanyol.