Concepte i requisits de la imputació de rendes immobiliàries
Concepte
Tenen la consideració de rendes immobiliàries imputades aquelles rendes que el contribuent ha d'incloure en seu base imposable per ser propietari o titular d'un dret real de gaudi sobre béns immobles que reunisquen els requisits que s'enumeren a continuació.
També genera rendes immobiliàries imputades la titularitat d'un dret real d'aprofitament per torns sobre béns immobles urbans, en els termes que, també, més avance es comenten.
En ambdós casos, ha de tractar-se d'immobles que no generen rendiments del capital ni estiguen afectes a activitats econòmiques.
Important: la concessió del dret d'ús de places d'aparcament per a residents no genera la imputació de rendes immobiliàries, al no constituir esta concessió un dret real.
Requisits de la imputació de rendes immobiliàries
La imputació de rendes immobiliàries està condicionada al fet que els immobles dels que estes rendes presumptes deriven complisquen els següents requisits:
-
Que es tracti de béns immobles urbans qualificats de tals en l'article 7 del text refós de la Llei del Cadastre Immobiliari, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 1/2004, de 5 de març (BOE de 8 de març), no afectes a activitats econòmiques.
-
Que es tracti d'immobles rústics amb construccions que no resulten indispensables per al desenvolupament d'explotacions agrícoles, ramaderes o forestals, no afectes a activitats econòmiques.
El concepte d'elements patrimonials afectes a activitats econòmiques es comenta en el Capítol 6.
-
Que no generen rendiments del capital . Els rendiments del capital poden derivar de l'arrendament de béns immobles, negocis o mines o de la constitució o cessió de drets o facultats d'ús o gaudi sobre béns immobles.
Els rendiments del capital es comenten en el Capítol 4 (Rendiments del capital immobiliari) i Capítol 5 (Rendiments de capital mobiliari) d'este manual
Tinga's en compte que els béns immobles que no es troben arrendats ni subarrendats, però que estiguen destinats a ser-ho (immobles en expectativa de lloguer), generen imputació de renda immobiliària. Sentencia del Tribunal Suprem de 25 de febrer de 2021, recaiguda en recurs de casació núm. 1302/2020 (ROJ: STS 910/2021).
A diferència del que és anterior, quan l'immoble es troba afecte al desenvolupament de l' activitat econòmica d'arrendament de manera exclusiva, no existirà obligació d'imputar rendes immobiliàries, encara que part del període impositiu l'immoble no es trobe arrendat, però sí en expectativa de lloguer.
-
Que no constituïsquen l'habitatge habitual del contribuent. A estos efectes, s'entenen que formen part de l'habitatge habitual del contribuent les places de garatge adquirides conjuntament amb l'immoble fins un màxim de dos.
Tampoc procedix la imputació de rendes immobiliàries prevista en l'article 85 de la Llei de l'IRPF per l'habitatge familiar (de la que siga propietaris ambdós marits al 50 per 100), quan en cas de separació, la nul·litat i el divorci, el seu ús, d'acord amb l'article 96 del Codi civil, s'atribuïsca per l'autoritat judicial a l'excònjuge i, si escau, als fills en de la qual companyia queden, encara que esta no constituïsca l'habitatge habitual de l'altre progenitor.
-
Que no es tracti de solc no edificat, immobles en construcció ni d'immobles que, per raons urbanístiques, no siguen susceptibles d'ús.
En el cas d'un immoble buit ocupat il·legalment per tercers en contra de la voluntat del propietari, i una vegada iniciat un procediment de desnone pel propietari de l'immoble i sempre que la mateixa quede degudament acreditada, es considera que no procedix la imputació de renda immobiliària des del moment en què es va iniciar este procediment, sense necessitat d'esperar a la seua resolució.
Recorde: el règim d'imputació de rendes no té en compte la utilització efectiva del segon habitatge sinó la seua disponibilitat a favor del seu titular, limitant la Llei de l'IRPF els casos en els que no procedix la imputació de rendes immobiliàries únicament als següents: afectació de l'immoble a una activitat econòmica, que l'immoble genere rendiments de capital, que es trobe en construcció i que no siga susceptible d'ús per raons urbanístiques.