Saltar al contingut principal
Manual pràctic de Renda 2022.

Quadre: Excessos d'adjudicació en l'extinció del condomini. Resolució del TEAC de 7 de juny de 2018

El següent quadre recull els criteris fixats en la Resolució del TEAC de 7 de juny de 2018, Reclamació número 00/02488/2017, recaiguda en recurs extraordinari d'alçada per a unificació de criteri.

Excessos d'adjudicació en l'extinció del condomini. Resolució del TEAC de 7 de juny de 2018

Adjudicacions

Valor de l'immoble en la data d'extinció del condomini

Tributació

Les adjudicacions es corresponen amb la quota de titularitat de cada comuner

Igual al valor de l'immoble quan es va constituir el condomini

No existix alteració patrimonial per a cap dels comuners i, per tant, no es produïx guany o pèrdua patrimonial. Article 33.2 Llei de l'IRPF.

Major al valor de l'immoble quan es va constituir el condomini

L'immoble al resultar indivisible o desmeréixer molt amb la divisió, s'adjudica en la seua totalitat a un dels comuners amb obligació de compensar en metàl·lic als restants

Igual al valor de l'immoble quan es va constituir el condomini

Comuner al que s'adjudica en la seua totalitat l'immoble i compensa en metàl·lic als altres: Tributa per la modalitat actes jurídics documentats de l'ITPAJD per la part  que s'adquirix ex novo en virtut de tal operació (criteri fixat en Sentencia del TS 1.484/2018, de 9 d'octubre).

Reste dels comuners que transmeten les seues quotes indivises de participació a canvi de preu: Ja que el valor de l'immoble no ha experimentat augment de valor no es generaria per a ells guany o pèrdua patrimonial a títol onerós.

Major al valor de l'immoble quan es va constituir el condomini

Comuner al que s'adjudica en la seua totalitat l'immoble i compensa en metàl·lic als altres: Tributa únicament per la modalitat actes jurídics documentats de l'ITPAJD  per la part  que s'adquirix ex novo en virtut de tal operació  (criteri fixat en Sentencia del TS 1.484/2018, de 9 d'octubre).

Reste dels comuners que transmeten les seues quotes indivises de participació a canvi de preu: Es generaria per a ells un guany patrimonial a títol onerós.

Es dividix entre els comuners sense respectar la quota de titularitat de cadascun i sense compensar en metàl·lic estes diferències

Igual al valor de l'immoble quan es va constituir el condomini

Comuner/s que rep una part de l'immoble superior a la que els correspondria per la seua quota de participació: Hi ha excés d'adjudicació a  l' adquirir  a títol gratuït la part de quota indivisa corresponent a aquell superàvit i tributa a l' ISD  per este excés d'adjudicació.

Comuner/s que reben una part de l'immoble inferior a la que correspondria per la seua quota de participació: Estarien transmetent al primer a títol gratuït la part de quota indivisa corresponent a aquell dèficit, produint-se una alteració en la composició del seu patrimoni però ja que el valor de l'immoble no ha experimentat augment no es generaria per a ells guany o pèrdua patrimonial a títol lucratiu.

Major al valor de l'immoble quan es va constituir el condomini

Comuner/s que rep una part de l'immoble superior a la que els correspondria per la seua quota de participació. Hi ha excés d'adjudicació  a  l' adquirir  a títol gratuït la part de quota indivisa corresponent a aquell superàvit i tributa a l' ISD  per este excés d'adjudicació

Comuner/s que reben una part de l'immoble inferior a la que correspondria per la seua quota de participació: Estarien transmetent al primer a títol gratuït la part de quota indivisa corresponent a aquell dèficit, produint-se una alteració en la composició del seu patrimoni i ja que el valor de l'immoble ha experimentat augment es generaria per a ells un guany patrimonial a títol lucratiu.

Es dividix entre els comuners sense respectar la quota de titularitat de cadascun, però compensant en metàl·lic estes diferències

Igual al valor de l'immoble quan es va constituir el condomini

Comuner/s que rep una part de l'immoble superior a la que els correspondria per la seua quota de participació. Hi ha excés d'adjudicació  a  l' adquirir  a títol onerós  la part de quota indivisa corresponent a aquell superàvit i tributa en l'ITP  per l'excés d'adjudicació

Comuner/s que reben una part de l'immoble inferior a la que correspondria per la seua quota de participació i compensació en metàl·lic per la resta. Estarien transmetent al primer a títol onerós la part de quota indivisa corresponent a aquell dèficit, produint-se una alteració en la composició del seu patrimoni però ja que el valor de l'immoble no ha experimentat augment no es generaria per a ells guany o pèrdua patrimonial a títol onerós.

Major al valor de l'immoble quan es va constituir el condomini

Comuner/s que rep una part de l'immoble superior a la que els correspondria per la seua quota de participació. Hi ha excés d'adjudicació  a  l' adquirir  a títol onerós  la part de quota indivisa corresponent a aquell superàvit i tributa en l'ITP  per l'excés d'adjudicació

Comuner/s que reben una part de l'immoble inferior a la que correspondria per la seua quota de participació i compensació en metàl·lic per la resta.  Estarien transmetent al primer a títol onerós la part de quota indivisa corresponent a aquell dèficit, produint-se una alteració en la composició del seu patrimoni i ja que el valor de l'immoble ha experimentat augment es generaria per a ells un guany patrimonial a títol onerós.

Nota: les diferents situacions i els criteris jurídics que establix el TEAC en esta resolució de 7 de juny de 2018 van referits a l'extinció del condomini sobre un únic bé immoble

No obstant això, la pròpia resolució del TEAC de 7 de juny de 2018 assenyala que moltes vegades  la copropietat recau sobre diversos immobles. Si bé la diversitat de situacions pot ser inabastable, poden assenyalar-se alguns criteris rellevants que transcrivim a continuació:

  • Amb caràcter previ, cal determinar en cada cas l'existència d'una o diverses comunitats de béns. En este sentit, i a la vista de les situacions farte freqüents en la pràctica, cal tindre en compte que, encara que dos o més immobles siguen propietat de dos o més titulars, això no determina automàticament l'existència d'una única comunitat de béns, sinó que podrà haver-hi una o més comunitats en funció de l'origen de la referida comunitat. Així succeïx quan els béns comuns procedixen, uns d'una adquisició hereditària i d'altres per haver sigut adquirits per actes entre vius, o quan, inclús havent sigut adquirits tots els béns a títol hereditari, procedisquen de diferents herències. En tals casos ha d'entendre's que concorren dos comunitats, una d'origen entre vius i una altra d'origen mortis causa, o les dues d'origen mortis causa, sense que en nada obste a l'anterior que els titulars de les dues comunitats siguen les mateixes persones. En el cas que es tracti de dos o més condominis, la seua dissolució suposarà l'existència de dos o més negocis jurídics diferents que, com a tals, han de ser tractats.

  •  En cas que existisquen dos o més béns immobles en la comunitat de béns, cal atendre al conjunt dels béns que integren la mateixa a l'efecte de determinar si la posterior adjudicació a cadascun dels comuners es correspon o no amb la respectiva quota de titularitat, de forma tal que puga no existir una alteració en la composició dels seus respectius patrimonis. Només en cas que s'atribuïren a algun dels comuners béns o drets per major valor que el corresponent a la seua quota de titularitat, existiria una alteració patrimonial en l'altre, generant-se, en este últim, un guany o pèrdua patrimonial. D'acord amb l'exposat, no existiria alteració patrimonial amb motiu de la dissolució del condomini sobre els diversos immobles sempre que els valors d'adjudicació es corresponguen amb el seu respectiu valor de mercat i que les adjudicacions efectuades es corresponguen amb la respectiva quota de titularitat, conservant els béns adjudicats els valors i dates d'adquisició originàries.