Règim especial d'ajornament de la tributació
Requisits
El règim especial d'ajornament fiscal previst en els articles 76 a 89 del Capítol VII del Títol VII de la LIS, s'aplica als contribuents de l'IRPF que realitzen les aportacions que s'indiquen a continuació, sempre que l'entitat que rep l'aportació siga resident en territori espanyol o realitze activitats en este mitjançant un establiment permanent al que s'afecten els béns aportats i sempre que, una vegada realitzades les aportacions, el contribuent participe en els fons propis de l'entitat que rep l'aportació en, com a mínim, el 5 per 100.
Pel que fa a la LIS vegeu la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats.
Les aportacions han de consistir en:
-
Aportacions de branques d'activitat, enteses com el conjunt d'elements que siguen susceptibles de constituir una unitat econòmica autònoma.
-
Aportacions d'elements afectes a activitats econòmiques.
En ambdós casos, cal que el contribuent porte la comptabilitat de la seua activitat econòmica d'acord amb el que disposa el Codi de Comerç.
-
Aportacions d'accions o participacions socials.
En este cas, d'acord amb el que disposa l'article 87.1, lletra c), de la LIS, a més dels requisits indicats al principi d'este apartat, s'hauran de complir els següents:
-
Que a l'entitat de capital social del qual siguen representatius no li siguen aplicables el règim especial d'agrupacions d'interés econòmic, espanyoles o europees, i d'unions temporals d'empreses, prevists en la LIS ni tinga com a activitat principal la gestió d'un patrimoni mobiliari o immobiliari en els termes prevists en l'article 4.huit.dos de la Llei 19/1991, de 6 de juny, de l'impost sobre el patrimoni.
-
Que representen una participació de, com a mínim, un 5 per 100 dels fons propis de l'entitat.
-
Que es posseïsquen de manera ininterrompuda pel aportante durant l'any anterior a la data del document públic en què es formalitze l'aportació.
-
Valoració d'actius rebuts
Els guanys de patrimoni que es posen de manifest com a conseqüència de les aportacions no dineràries no s'integren en la base imposable del contribuent, valorant-se, a l'efecte de futures transmissions, les accions o participacions adquirides pel mateix valor fiscal que tenia la branca d'activitat o els elements patrimonials aportats (valor determinat d'acord amb l'establit IRPF ) i prenent com antiguitat de les mateixes la data d'adquisició de l'element aportat.
Important : no s'aplicarà el règim especial d'ajornament fiscal quan l'operació realitzada tinga com principal objectiu el frau o l'evasió fiscal. En particular, el règim no s'aplicarà quan l'operació no s'efectue per motius econòmics vàlids, com ara la reestructuració o la racionalització de les activitats de les entitats que participen en l'operació, sinó amb la mera finalitat d'aconseguir un avantatge fiscal.
Obligació de comunicar
La realització de les aportacions assenyalades haurà de ser objecte de comunicació a l'Administració tributària amb la indicació, si escau, de la no-aplicació d'este règim fiscal especial del capítol VII del Títol VII de la LIS. La comunicació haurà de ser presentada per l'entitat adquirent, fora que la mateixa no siga resident en territori espanyol, cas en què esta comunicació s'efectuarà per l'entitat transmitent. No obstant això, si cap d'elles (ni l'entitat adquirent ni la transmitent) tingueren la seua residència fiscal a Espanya, l'obligació de comunicar recaurà sobre els socis de l'entitat transmitent, sempre que siguen residents en territori espanyol.