Règim especial d'ajornament fiscal del canvi de valors

Normativa: Arts. 37.3 Llei IRPF  i 80  LIS

Requisits

El règim especial d'ajornament fiscal previst en el Capítol VII del Títol VII de la LIS, resulta aplicable als contribuents de l'IRPF que realitzen el canvi de valors que definix l'article 76.5 de la LIS com l'operació per la qual una entitat adquirix una participació en el capital social d'una altra que li permet obtindre la majoria dels drets de vote en ella o, si ja disposa d'esta majoria, adquirir una major participació, mitjançant l'atribució als socis, a canvi dels seus valors, d'uns altres representatius del capital social de la primera entitat i, si escau, d'una compensació en diners que no excedisca el 10 per 100 del valor nominal o, a falta de valor nominal, d'un valor equivalent al nominal d'estos valors deduït de la seua comptabilitat; sempre que es complisquen els requisits:

• Que els socis que realitzen el canvi de valors residisquen en territori espanyol o en el d'algun altre Estat membre de la Unió Europea o en el de qualsevol altre Estat sempre que, en este últim cas, els valors rebuts siguen representatius del capital social d'una entitat resident a Espanya.

• Que l'entitat que adquirisca els valors siga resident en territori espanyol o estiga compresa en l'àmbit d'aplicació de la Directiva 2009/133/CE.

• Que en les operacions no hagen intervingut entitats domiciliades o establides en països o territoris qualificats de paradisos fiscals o que les rendes s'obtinguen a través d'ells.

Valoració d'actius rebuts

Quan es complisquen els requisits anteriors no s'integraran en la base imposable del contribuent els guanys de patrimoni que es posen de manifest amb motiu del canvi de valors.

La valoració i antiguitat de les accions rebudes pels socis en virtut del canvi, haurà d'efectuar-se, a l'efecte de futures transmissions, pel valor d'adquisició i antiguitat de les accions lliurades. Esta valoració s'augmentarà o disminuirà en l'import de la compensació complementària en diners lliurada o rebuda.

Quan el soci tinga la consideració d'entitat en règim d'atribució de rendes, no s'integrarà en la base imposable de les persones o entitats que siguen socis, hereus, comuners o partícips en este soci, el guany generat amb motiu del canvi de valors, sempre que a l'operació li siga aplicable el règim fiscal establit Capítol VII del Títol VII de la LIS o es realitze a l'empara de la Directiva 2009/133/CE del Consell, de 19 d'octubre, relativa al règim fiscal comú aplicable a les fusiones, escissions, escissions parcials, aportacions d'actius i canvi de valors realitzats entre societats de diferents Estats membres i al trasllat del domicili social d'una S'o una SCE d'un Estat membre a un altre, i els valors rebuts pel soci conserven la mateixa valoració fiscal que tenien els bescanviats.

Important : no s'aplicarà el règim especial d'ajornament fiscal quan l'operació realitzada tinga com principal objectiu el frau o l'evasió fiscal. En particular, el règim no s'aplicarà quan l'operació no s'efectue per motius econòmics vàlids, com ara la reestructuració o la racionalització de les activitats de les entitats que participen en l'operació, sinó amb la mera finalitat d'aconseguir un avantatge fiscal.

Pèrdua de la condició de resident en territori espanyol

Normativa: Art. 80.4 LIS

• Imputació Temporal

  En cas que el soci que va aplicar el règim especial d'ajornament fiscal perda la condició de resident en territori espanyol, s'integrarà en la base imposable de l'IRPF de l'últim període impositiu que haja de declarar-se per este impost, la diferència entre el valor de mercat de les accions o participacions i el valor d'estes calculat conforme a l'indicat abans (açò és, per valor fiscal dels lliurats), fora que les accions o participacions queden afectes a un establiment permanent situat en territori espanyol.

• Ajornament del pagament del deute per canvi de residència a uns altres Estats de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeo

  No obstant això, el pagament del deute tributari resultant, quan el soci adquirisca la residència en un Estat membre de la Unió Europea, o de l'Espai Econòmic Europeu amb el que existisca un efectiu intercanvi d'informació tributària en els termes prevists en l'apartat  2 de la Disposició addicional primera de la Llei 36/2006, de 29 de novembre, de mesures per a la prevenció del frau fiscal, serà ajornat per l'Administració tributària a sol·licitud del contribuent fins la data de la transmissió a tercers de les accions o participacions afectades, resultant d'aplicació el que disposa la LGT, i la seua normativa de desenvolupament, quant a la meritació d'interessos de demora i a la constitució de garanties per a este ajornament.

  En relació amb la  LGT  vegeu la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària.

• Recuperació de la condició de resident en territori espanyol

  Si l'obligat tributari adquirira novament la condició de contribuent de l'IRPF sense haver transmés la titularitat de les accions o participacions, podrà sol·licitar la rectificació de l'autoliquidació amb l'objectiu d'obtindre la devolució de les quantitats ingressades corresponents a estos guanys patrimonials. La sol·licitud de rectificació podrà presentar-se a partir de la finalització del termini de declaració corresponent al primer període impositiu en què haja de presentar-se una autoliquidació de l'IRPF.

Obligació de comunicar

La realització d'operacions de canvi de valors a les que resulta d'aplicació el règim especial d'ajornament fiscal previst en la  LIS ha de ser objecte de comunicació a l'Administració tributària per l'entitat adquirent de les operacions. No obstant això, si l'entitat adquirent no és resident en territori espanyol, esta comunicació es realitzarà per l'entitat transmitent. I si ni l'entitat adquirent ni la transmitent són residents en territori espanyol, seran els socis, sempre que siguen residents en territori espanyol els que han de presentar la comunicació.