Regles generals

Com s'ha indicat, en este cas es consideren guanys patrimonials les diferències positives entre el valor de mercat de les accions o participacions de qualsevol mena d'entitat de la qual titularitat corresponga al contribuent, i el seu valor d'adquisició.

Per al còmput de la citada guany patrimonial es prendrà el valor de mercat de les accions o participacions en la data de merite de l'últim període impositiu que haja de declarar-se per l'IRPF, determinat d'acord amb les següents regles:

a) Els valors admesos a negociació en algun dels mercats regulats de valors definits en la Directiva 2004/39/CE del Parlament Europeu i del Consell, de 21 d'abril de 2004, relativa als mercats d'intruments financers, i representatius de la participació en fons propis de societats o entitats, es valoraran per la seua cotització.

La Directiva 2004/39/CE ha sigut derogada amb efectes de 3 de gener de 2017 per la Directiva 2014/65/UE del Parlament Europeu i del Consell, de 15 de maig de 2014, relativa als mercats d'intruments financers. Esta, en el seu article 94, disposa que les referències a la Directiva 2004/39/CE s'entendran fetes a la Directiva 2014/65/UE.

b) Els valors no admesos a negociació en algun dels mercats regulats de valors definits en la Directiva 2014/65/ UE, del Parlament Europeu i del Consell, de 15 de maig de 2014, relativa als mercats d'intruments financers, i representatius de la participació en fons propis de societats o entitats, es valoraran, excepte prova d'un valor de mercat diferent, pel major dels dos següents :

• El patrimoni net que corresponga als valors resultant del balanç corresponent a l'últim exercici tancat amb anterioritat a la data de la meritació de l'IRPF.

• El que resulte de capitalitzar al tipus del 20 per 100 la mitjana dels resultats dels tres exercicis socials tancats amb anterioritat a la data de la meritació de l'IRPF.

  A este últim efecte, es computaran com beneficis els dividends distribuïts i les assignacions a reserves, excloses les de regularització o d'actualització de balanços.

  Atenció: tinga's en compte que encara que l'article 95 bis de la llei de l'IRPF es referisca a la Directiva 2004/39/CE, esta ha sigut derogada amb efectes de 3 de gener de 2017 per la Directiva 2014/65/ UE, del Parlament Europeu i del Consell, de 15 de maig de 2014, relativa als mercats d'intruments financers. Esta, en el seu article 94 disposa que les referències a la Directiva 2004/39/CE s'entendran fetes a la Directiva 2014/65/UE.

c) Les accions o participacions representatives del capital o patrimoni de les institucions d'inversió col·lectiva, es valoraran per:

• El valor de liquidació aplicable en la data de merite de l'últim període impositiu que haja de declarar-se per este impost o, si no, per l'últim valor de liquidació publicat.

• Quan no existira valor de liquidació es prendrà el valor del patrimoni net que corresponga a les accions o participacions resultant del balanç corresponent a l'últim exercici tancat amb anterioritat a la citada data de merite, excepte prova d'un valor de mercat diferent.

Imputació temporal i declaració i ingrés

Els guanys patrimonials hauran d'integrar-se en la base imposable corresponent a l'últim període que haja de declarar-se per l'IRPF practicant-se autoliquidació complementària, sense sanció, ni interessos de demora ni recarregue algun, en el termini de declaració de l'impost corresponent al primer exercici en què el contribuent no tinguera tal condició com a conseqüència del canvi de residència.

Sobre els criteris d'imputació per canvi de residència a un altre país vegeu l'article 14.3 de la Llei de l'IRPF

Important: en l'autoliquidació complementària del 2022  els guanys patrimonials per canvi de residència fora del territori espanyol han de declarar-se en la rúbrica que corresponga a l'apartat  F4 de la declaració.

No obstant això, si l'obligat tributari adquirira novament la condició de contribuent sense haver transmés la titularitat de les accions o participacions, podrà sol·licitar la rectificació de l'autoliquidació amb l'objectiu d'obtindre la devolució de les quantitats ingressades corresponents als guanys patrimonials declarats en aplicació d'este règim especial.

La sol·licitud de rectificació podrà presentar-se a partir de la finalització del termini de declaració corresponent al primer període impositiu que haja de declarar-se per este impost.

Quant a l'abonament d'interessos de demora es meritaran des de la data en què s'haguera realitzat l'ingrés fins la data en què s'ordene el pagament de la devolució.