Especialitat en el tractament de les anualitats per aliments a favor dels fills

Normativa: Arts. 64 i 75 Llei de l'IRPF

Les anualitats per aliments fixades a favor dels fills i satisfetes pel contribuent  no reduïxen la base imposable general del pagador, però sí  es tenen en compte per a calcular la seua quota íntegra estatal i autonòmica de l'IRPF mitjançant les especialitats que establixen, respectivament, els articles 64 i 75 de la Llei de l'IRPF, de la qual finalitat és reduir en estos casos la progressivitat de l'impost.

Per als fills que reben estes anualitats per aliments estes constituïxen rendes exemptes  conforme l'article 7 de la Llei de l'IRPF.

D'altra banda, recordar que, en el cas de pensions compensatòries i anualitats per aliments a favor de persones diferents dels fills, el pagador podrà aplicar les reduccions en la base imposable que establix l'article 55 de la Llei de l'IRPF que es comenta en el Capítol 13 d'este manual.

Per fer-ho, els contribuents  que satisfacen en l'exercici 2022 anualitats per aliments als seus fills per decisió judicial (o fixades a través d'un conveni regulador decretat judicialment o formalitzat davant el secretari judicial o en escriptura pública davant Notari) sense dret a l'aplicació del   mínim per descendents  previst en l'article 58 de la Llei de l'IRPF determinaran, quan l'import de les anualitats siga inferior a la base liquidable general, les quotes corresponents a la base liquidable general (part estatal i part autonòmica) d'acord amb el següent procediment:

1. L'import de les anualitats per aliments es diferenciarà de la resta de la base liquidable general, obtenint-se d'esta manera dos bases per a l'aplicació de les escales de gravamen:

   • Base "A": import de l'anualitat per aliments.
   • Base "B": reste de la base liquidable general.

2. A cadascuna de les citades bases se li aplicarà, en la part estatal, l'escala de gravamen general per a 2022  i, en la part autonòmica, l'escala autonòmica que corresponga. Com a conseqüència d'esta aplicació, s'obté per a la base "A" una quota 1 i una quota 2, i per a la base "B" una quota 3 i una quota 4.

3. Se sumaran les quotes obtingudes en la fase anterior per a determinar la quota general estatal i la quota general autonòmica. Esta suma és la següent:

   • Quota general estatal (quota 5) = quota 1 + quota 3
   • Quota general autonòmica (quota 6) = quota 2 + quota 4

4. Aplicació de les escales de gravamen general i autonòmic, a la part de base liquidable general corresponent al mínim personal i familiar incrementat en 1980 euros anuals. Com a resultat d'esta operació, s'obtenen la quota 7 (quota general estatal) i la quota 8 (quota autonòmica).

5. Minoració de les quotes 5 i 6 determinades en el pas 3 anterior en l'import de les quotes 7 i 8, sense que puguen resultar negatives com a conseqüència d'esta minoració.

   • Quota general estatal = quota 5 − quota 7.
   • Quota general autonòmica = quota 6 − quota 8.

Precisions

1. El progenitor o progenitors que tinguen la guarda i custòdia dels fills podran aplicar-se el mínim per descendents, per ser les persones amb la que els descendents conviuen, i no podran aplicar les especialitats aplicables en els supòsits d'anualitats per aliments a favor dels fills recollides en els articles 64 i 75 de la Llei de l'IRPF. En cas que s'extingisca la guarda i custòdia sobre un fill per assolir este la majoria d'edat, s'aplicarà l'anteriorment reflectit mentre que el contribuent progenitor de què es tracte mantinga la convivència amb el fill.

   D'altra banda, els progenitors que no convisquen amb els fills, però els presten aliments per resolució judicial, podran optar per l'aplicació del mínim per descendents, al sostindre'ls econòmicament, o per l'aplicació del tractament previst en els articles 64 i 75 de la  Llei de l'IRPF per a les anualitats per aliments. 

   No obstant això, en relació amb açò últim, tinga's en compte el canvi de criteri que han establit  les resolucions del TEAC de 29 de maig de 2023 (reclamacions números 00/08646/2022/00/00 i 00/10590/2022), recaigudes en recurs extraordinari d'alçada per a unificació de criteri, pel qual el progenitor que satisfaça anualitats per aliments a favor dels fills i que no tinga atribuïda la guarda i custòdia d'estos, ni tan sols de forma compartida, aplicarà el règim previst per a les anualitats per aliments, sense que puga optar pel mínim per descendents.

2. A partir de les modificacions introduïdes per la Llei 15/2015, de 2 de juliol, de la Jurisdicció Voluntària, el règim establit en els articles 64 i 75 de la Llei de l'IRPF per a les anualitats per aliments a favor dels fills satisfetes per decisió judicial, s'estén a les recordades en el conveni regulador formulat pels cònjuges davant el secretari judicial o en escriptura pública davant Notari, a què es referix l'article 90 del Codi civil, tinga o no caràcter obligatori la seua inclusió.

3. Per al  càlcul de les anualitats per aliments a favor dels fills a les que s'aplica el règim  d'especialitats dels  articles 64 i 75 de la  Llei de l'IRPF es tindrà en compte l'import dinerari que efectivament s'haja satisfet en concepte d'anualitat per aliments, tenint en compte el que disposa l'article 142 del Codi civil que assenyala el següent:

   "S'entén per aliments tot el que és indispensable per a l'aliment, habitació, vestit i assistència mèdica.

   Els aliments comprenen també l'educació i instrucció de l'alimentista mentres siga menor d'edat i encara després, quan no haja acabat la seua formació per causa que no li siga imputable.

   Entre els aliments s'inclouran les despeses d'embaràs i partisc, quan no estiguen coberts d'altra manera ”.

Atenció: els contribuents que satisfacen anualitats per aliments als seus fills per decisió judicial aplicaran l'escala general de gravamen separadament a les anualitats per aliments de la resta de la base liquidable general, sempre que no convisquen amb el fill i no hagen optat per l'aplicació del mínim per descendents d'aquells fills.