Rendes que es consideren obtingudes a Ceuta o Melilla

Es consideren obtingudes a Ceuta o Melilla, a estos efectes, les rendes següents

Els rendiments del treball, quan deriven de treballs de qualsevol classe realitzats en estos territoris i, en particular, les prestacions per desocupació i les regulades en l'article 17.2.a) de la Llei de l'IRPF (pensions i havers passius, prestacions percebudes pels beneficiaris de mutualitats, plans de pensions, contractes d'assegurança concertats amb mutualitats de previsió social que originen rendiments del treball d'acord amb el que disposa el citat article, plans de previsió assegurats i les prestacions percebudes pels beneficiaris de plans de previsió social empresarial i de les assegurances de dependència).

Atenció: no es pot aplicar la deducció per rendes obtingudes a Ceuta i Melilla quan es tracta de rendes procedents del treball si no es té la residència habitual i efectiva, entenent-se per tal, a l'efecte de la deducció, una situació fàctica que ve donada pel fet de viure o residir a Ceuta o Melilla de manera real i efectiva.

Per això, si durant l'any 2022 es produïx el canvi de residència a una altra comunitat autònoma, el contribuent que, com a mínim durant una part del període impositiu haja residit a Ceuta o Melilla, té dret a la deducció en proporció al temps de la seua residència en estes ciutats. Criteri interpretatiu fixat pel Tribunal Suprem en la Sentencia núm. 1219/2020, de 29 de setembre, recaiguda en el recurs contenciós-administratiu núm. 1735/2019 (ROJ: STS 3175/2020).

L'anterior no és aplicable en els casos de "desplaçaments temporals" al no existir un canvi de residència, sent la “residència” pressuposat fàctic imprescindible per a tindre dret a deduir.
Els rendiments que procedisquen de la titularitat de béns immobles situats a Ceuta o Melilla o de drets reals que recaiguen sobre els mateixos.
Els rendiments que procedisquen de l'exercici d'activitats econòmiques efectivament realitzades a Ceuta o Melilla. A estos efectes, tenen la consideració d'activitats econòmiques efectivament realitzades a Ceuta o Melilla aquelles que tanquen en estos territoris un cicle mercantil que determine resultats econòmics o suposeu la prestació d'un servici professional en estos territoris.

S'estima que no concorren aquelles circumstàncies quan es tracti d'operacions aïllades d'extracció, fabricació, compra, transporte, entrada i eixida de gèneres o efectes i, en general, quan les operacions no determinen per si soles rendes.

Quan es tracti d'activitats pesqueres i marítimes, seran aplicables les regles establides en l'article 33.4 i 5 de la LIS. Vegeu respecte d'això la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats (BOE de 28 de novembre).
Els guanys patrimonials que procedisquen de béns immobles radicats a Ceuta o Melilla o de béns mobles situats en estos territoris.
Els rendiments del capital mobiliari procedents d'obligacions o préstecs, quan els capitals es troben invertits en estos territoris i allí es generen les rendes corresponents.
Els rendiments del capital mobiliari procedents de l'arrendament de béns mobles, negocis o mines, quan l'objecte de l'arrendament estiga situat a Ceuta o Melilla i s'utilitze efectivament en estos territoris.
Les rendes procedents de societats que operen efectiva i materialment a Ceuta o Melilla que corresponguen a rendes a les que resulte d'aplicació la bonificació establida en l'article 33 de la LIS, en els supòsits següents:
1. Quan tinguen el seu domicili i objecte social exclusiu en estos territoris.
2. Els rendiments procedents de depòsits o compte s en qualsevol classe d'institucions financeres situades a Ceuta o Melilla.
3. Quan operen efectiva i materialment a Ceuta o Melilla durant un termini no inferior a tres anys i obtinguen rendes fora d'estes ciutats, sempre que respecte d'estes rendes tinguen dret a l'aplicació de la bonificació prevista en l'apartat 6 de l'article 33 de la LIS. A estos efectes hauran d'identificar-se les reserves procedents de rendes a les que hagueren resultat d'aplicació la bonificació establida en l'article 33 de la LIS.
  
  Per a identificar les reserves procedents d'estes rendes les entitats que obtinguen rendes amb dret a l'aplicació de la bonificació prevista en l'article 33.6 de la LIS hauran d'incloure en la memòria dels comptes anuals la informació que determina l'article 58.2 del Reglament de l'IRPF
  
  Precisió: l'article 33 de la LIS establix per als contribuents del citat impost una bonificació del 50 per 100 en la part de quota íntegra que corresponga a les rendes obtingudes a Ceuta o Melilla per entitats que operen efectiva i materialment en estos territoris.
  
  L'apartat 6 del citat article 33 de la LIS determina que les entitats que operen efectiva i materialment a Ceuta o Melilla durant un termini no inferior a 3 anys, podran aplicar la bonificació prevista en este article 33 per les rendes obtingudes fora d'estes ciutats durant els períodes impositius que finalitzen una vegada transcorregut el citat termini quan, com a mínim, la mitat dels seus actius estiguen situats en aquelles. No obstant això, queden exceptuades del que es preveu en este apartat les rendes que procedisquen de l'arrendament de béns immobles situats fora d'estos territoris. L'import màxim de rendes amb dret a bonificació serà el de les rendes obtingudes a Ceuta o Melilla.
Els rendiments procedents de depòsits o comptes en qualsevol classe d'institucions financeres situades a Ceuta o Melilla.