A. Deducció per activitats de Recerca i Desenvolupament (art. 35.1 LIS)

Concepte

Normativa: Art. 35.1.a)  LIS

L'article 35.1.a) de la  LIS  definix recerca i desenvolupament  en els següents termes:

• Es considera investigació, la indagació original planificada que perseguisca descobrir nous coneixements i una superior comprensió en l'àmbit científic i tecnològic.

• Es considera desenvolupament, l'aplicació dels resultats de la investigació o de qualsevol altre tipus de coneixement científic per a la fabricació de nous materials o productes o per al disseny de nous processos o sistemes de producció, així com per a la millora tecnològica substancial de materials, productes, processos o sistemes preexistents.

A més, el citat apartat considera específicament a les següents activitats com a activitats recerca i desenvolupament que donen dret a practicar esta deducció:

• La materialització dels nous productes o processos en un pla, esquema o disseny, així com la creació d'un primer prototip no comercialitzable i els projectes de demostració inicial o projectes pilote, sempre que estos no puguen convertir-se o utilitzar-se per a aplicacions industrials o per a la seua explotació comercial.

• El disseny i elaboració del mostrari per al llançament de nous productes. A estos efectes, s'entendrà com llançament d'un nou producte la seua introducció en el mercat i com nou producte, aquell de la qual novetat siga essencial i no merament formal o accidental.

• La creació, combinació i configuració de programa avançat, mitjançant nous teoremes i algoritmes o sistemes operatius, llenguatges, interfícies i aplicacions destinats a l'elaboració de productes, processos o servicis nous o millorats substancialment. S'assimilarà a este concepte el programa destinat a facilitar l'accés als servicis de la societat de la informació a les persones amb discapacitat, quan es realitze sense fi de lucre. No s'inclouen les activitats habituals o rutinàries relacionades amb el manteniment del programa o les seues actualitzacions menors.

Base de la deducció

Normativa: Art. 35.1.b)  LIS

La base de la deducció esta constituïda per l'import de les despeses de recerca i desenvolupament i, si escau, per les inversions en elements d'immobilitzat material i intangible exclosos els edificis i terrenys.

A estos efectes, es consideraran despeses de recerca i desenvolupament els realitzats pel contribuent, incloses les amortitzacions dels béns afectes a les citades activitats, quan estiguen directament relacionats amb  les activitats abans indicades i s'apliquen efectivament a la realització d'estes, constant específicament individualitzats per projectes.

Precisió : el concepte de despesa no és un altre que la despesa en termes comptables; açò és, la base de deducció són les despeses comptables de l'exercici aplicats a l'activitat de recerca i desenvolupament, pel que no forma part de la mateix l'excés d'amortització fiscal sobre la comptable, derivada de les normes sobre llibertat d'amortització corresponent a les inversions efectuades en elements patrimonials aplicats a estes activitats.

La base de la deducció es minorarà en l'import de les subvencions rebudes per al foment d'estes activitats i imputables com a ingrés durant el període impositiu.

Les despeses de recerca i desenvolupament que integren la base de la deducció han de correspondre a activitats efectuades a Espanya o en qualsevol Estat membre de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeu.

Igualment tindran la consideració de despeses de recerca i desenvolupament les quantitats pagades per a la realització d'estes activitats a Espanya o en qualsevol Estat membre de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeu, per encarregue del contribuent, individualment o en col·laboració amb unes altres entitats.

Les inversions s'entendran realitzades quan els elements patrimonials siguen llocs en condicions de funcionament.

Percentatges de deducció

Normativa: Art. 35.1.c)  LIS

Els percentatges de deducció són:

• Amb caràcter general el 25 per 100 de les despeses efectuades durant el període impositiu per este concepte.

  No obstant això, en cas que les despeses efectuades en la realització d'activitats de recerca i desenvolupament durant el període impositiu siguen majors que la mitja dels efectuats en els 2 anys anteriors, s'aplicarà el 25 per 100 fins esta mitja, i el 42 per 100 sobre l'excés respecte d'esta.

  A més, es podrà practicar una deducció addicional del 17 per 100 de l'import de les despeses de personal de l'entitat corresponents a investigadors qualificats adscrits en exclusiva a activitats de recerca i desenvolupament.

• El 8 per 100 de les inversions en elements d'immobilitzat material i intangible, exclosos els edificis i terrenys, sempre que estiguen afectes exclusivament a les activitats de recerca i desenvolupament.

Així mateix, s'exigix que els elements en què es materialitze la inversió  romanguen en el patrimoni del contribuent, excepte pèrdues justificades, fins que complisquen la seua finalitat específica en les activitats de recerca i desenvolupament, excepte que la seua vida útil conforme al mètode d'amortització, admés en la lletra a) de l'article 12.1 de la LIS, que s'aplique, anara inferior.

En resum: