3.1. Regulació general i límits
Normativa: Art. 27 Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge (BOE del 24)
Delimitació d'esdeveniment d'excepcional interés
L' article 27.1 de la Llei 49/2002 definix als programes de suport a esdeveniments d'excepcional interés públic com "el conjunt d'incentius fiscals específics aplicables a les actuacions que es realitzen per a assegurar l'adequat desenvolupament dels esdeveniments que, si escau, es determinen per Llei".
Percentatge i base de deducció
Per part seua, l'article 27.3 de la Llei 49/2002 establix com benefici fiscal per als contribuents de l'IRPF que realitzen activitats econòmiques en règim d'estimació directa la possibilitat de deduir de la quota íntegra de l'impost el 15 per 100 de les despeses que, en compliment dels plans i programes d'activitats establits pel consorci o per l'òrgan administratiu corresponent, realitzen en la propaganda i publicitat de projecció plurianual que servisquen directament per a la promoció del respectiu esdeveniment.
A estos efectes, es considera que les despeses de propaganda i publicitat de projecció plurianual complixen els requisits assenyalats quan reunisquen les condicions a què es referix l'apartat 1 de l'article 8 del Reial decret 1270/2003, de 10 d'octubre, pel qual s'aprova el Reglament per a l'aplicació del règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge.
Nota: a estos efectes tinga's en compte:
-
La Resolució de 25 de gener de 2018, de la Direcció General de Tributs, per la qual aprova el Manual d'aplicació dels beneficis fiscals corresponents a les despeses de propaganda i publicitat de projecció plurianual, que servisquen per a la promoció dels esdeveniments d'excepcional interés públic (BOE del 2 de febrer) conté les regles aplicables i,
- La Resolució de 9 de juny de 2022, de la Direcció General de Tributs, per la qual s'interpreten criteris del Manual d'aplicació dels beneficis fiscals prevists en l'apartat primer de l'article 27.3 de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge, corresponents a les despeses de propaganda i publicitat de projecció plurianual, que servisquen per a la promoció dels esdeveniments d'excepcional interés públic, aprovat per la Resolució de 25 de gener de 2018 (BOE d'11 de juny).
Quan el contingut del suport publicitari es referisca de manera essencial a la divulgació de l'esdeveniment, la base de la deducció serà l'import total de la despesa realitzada . En cas contrari, la base de deducció serà el 25 per 100 de l'esmentada despesa .
Límits
-
Límit conjunt de les deduccions per a incentivar la realització de determinades activitats
Esta deducció es computarà conjuntament amb les deduccions regulades en els articles 35, 36 i 38 de la LIS, a l'efecte dels límits que establix l'article 39.1 de la LIS.
Estos límits per al conjunt de les deduccions prevists en l'article 39.1 de la LIS s'apliquen en l'IRPF sobre la quota que resulte de minorar la suma de les quotes íntegres, estatal i autonòmica (caselles [0545] i [0546] de la declaració), en l'import total de les deduccions per inversió en habitatge habitual (en el cas de contribuents a les que li és aplicable el règim transitori d'esta deducció), per inversió en empreses de nova o recent creació, prevista en l'article 68.1 de la Llei de l'IRPF, i per actuacions per a la protecció i difusió del Patrimoni Històric Espanyol i del Patrimoni Mundial (∑ caselles [0547] i [0548]; [0549]; [0550] i [0551 ]).
En relació amb estos límits, l'article 39.1 de la LIS establix que l'import de les deduccions (exclosa la deducció per despeses execució d'una producció estrangera de llargmetratges cinematogràfics o d'obres audiovisuals a les que es referix l'article 36.2 de la LIS que no se subjecta a estos límits), aplicades durant el període impositiu, no podran excedir conjuntament del 25 per 100 de la quota abans definida.
No obstant això, este límit s'eleva al 50 per 100 quan l'import de les deduccions previstes en els articles 35 i 36 de la LIS (este últim des de l'1 de gener de 2021), que corresponga a despeses i inversions efectuats en el propi període impositiu, excedisca el 10 per 100 de la quota total de l'impost, minorada en les deduccions per protecció i difusió del Patrimoni Històric Espanyol i del Patrimoni Mundial i per inversions en habitatge habitual i en empreses de nova o recent creació.
Quan existisquen saldos pendents de deduccions d'exercicis anteriors, el límit que procedisca (25 per 100 o 50 per 100) s'aplicarà conjuntament a les deduccions de l'exercici 2022 i als saldos pendents d'exercicis anteriors.
-
Límit addicional
Quant als límits de la deducció, a més del general al que es va fer referència en l'apartat anterior, l'import d'esta deducció està subjecte a un altre addicional que consistix en què no pot excedir el 90 per 100 de les donacions efectuades al consorci, entitats de titularitat pública o entitats a què es referix l'article 2 de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, encarregades de la realització de programes i activitats relacionades amb l'esdeveniment al llarg de tota la durada del programa.
D'aplicar-se la deducció objecte de exámen en este apartat per despeses vinculades a esdeveniments d'excepcional interés públic, les donacions a què es referix el paràgraf anterior no podran acollir-se a qualsevol dels incentius fiscals prevists en la cita Llei 49/2002.