6. Prestacions per incapacitat permanent absoluta o gran invalidesa percebudes de les Seguretat social o per les entitats que la substituïsquen

Normativa: Art. 7.f) Llei IRPF

L'exempció afecta a les prestacions percebudes de la Seguretat Social en la seua modalitat contributiva.

Actualment, a falta del desplegament reglamentari a què es referix l'article 194 i la disposició transitòria vint-i-sisena del text refós de la Llei General de la Seguretat Social, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 8/2015, de 30 d'octubre (BOE de 31 d'octubre), la incapacitat permanent admet en l'àmbit de la Seguretat Social quatre graduacions, configurades de la següent manera:

Incapacitat permanent parcial per a la professió habitual: aquella que, sense assolir el grau de total, ocasiona al treballador una disminució no inferior al 33 per 100 en el seu rendiment normal per a esta professió, sense impedir-li la realització de les tasques fonamentals de la mateixa.
Incapacitat permanent total per a la professió habitual: la que inhabilita al treballador per a la realització de totes o de les fonamentals tasques d'esta professió habitual, sempre que puga dedicar-se a una altra diferent.
Incapacitat permanent absoluta per a qualsevol treball: que inhabilita per complet al treballador per a qualsevol professió o oficie.
Gran invalidesa: situació que afecta al treballador i produïx els mateixos efectes que l'absoluta, però que, a més, com a conseqüència de pèrdues anatòmiques o funcionals, es necessita l'assistència d'una altra persona per als actes més essencials de la vida, com ara vestir-se, desplaçar-se, menjar o anàlegs.

D'estes graduacions, exclusivament les prestacions per incapacitat permanent absoluta o gran invalidesa percebudes de les Seguretat social, donen dret a l'exempció.

Quant a les pensions procedents de l'estranger percebudes per contribuents de l'IRPF i que hagen de sotmetre's a tributació a Espanya gaudiran d'exempció, sempre que es complisquen els següents requisits:

Que el grau d'incapacitat reconegut puga equiparar-se en les seues característiques a la incapacitat absoluta o gran invalidesa.
Que l'entitat que satisfà la prestació gaudisca, segons la normativa del país de procedència de la pensió, del caràcter de substitutòria de la Seguretat Social.

A l'efecte de l'equiparació o, si escau, homologació de prestacions per incapacitat permanent en els seus graus d'absoluta o gran invalidesa, vegeu els criteris interpretatius que fixa el Tribunal Suprem en la Sentencia número 346/2019, de 14 de març (ROJ: STS 810/2019).

Informació addicional: pel que fa als documents que l'AEAT recull dels perceptors de pensions per incapacitat d'Estats estrangers que al·leguen l'aplicació de l'exempció de l'article 7.f) de la llei de l'IRPF són els que a continuació s'indiquen:

Resolució per la qual se li reconeix la prestació o renda de què es tracte,
Informe mèdic oficial, descriptiu de les patologies, lesions, seqüeles i limitacions funcionals tingudes en compte per a la valoració de la incapacitat laboral, i
Dictamen pericial oficial en el que es concrete i determineu l'abast i impacte de les limitacions funcionals sobre la capacitat laboral.

Esta documentació haurà d'anar acompanyada de la seua corresponent traducció al castellà.

Així mateix, es declaren exemptes les prestacions reconegudes als professionals no integrats en el règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms per les Mutualitats de Previsió Social que actuen com a alternatives al règim especial de la Seguretat Social esmentat, sempre que es tracti de prestacions en situacions idèntiques a les previstes per a la incapacitat permanent absoluta o gran invalidesa de la Seguretat Social.

La quantia exempta té com a límit l'import de la prestació màxima que reconega la Seguretat Social pel concepte que corresponga. L'excés tributarà com a rendiment del treball, entenent-se produït, en cas de concurrència de prestacions de la Seguretat Social i de les mutualitats abans citades, en la prestació d'estes últimes.

A diferència del que és anterior, per no tindre el caràcter de prestacions públiques, estan subjectes i no exemptes de l'IRPF les prestacions satisfetes per qualsevol altra entitat o empresa, encara que es perceben com a conseqüència d'incapacitat permanent absoluta o gran invalidesa.