3. Altres regles especials

a. Préstecs amb tipus d'interés inferiors al legal dels diners, concertats amb posterioritat a l'1 de gener de 1992

La valoració es realitzarà per la diferència entre l'import dels interessos efectivament pa­gados i el que resultaria d'aplicar l'interés legal dels diners vigent per a cada exercici. Per a l'any 2023, l'interés legal dels diners ha sigut fixat en el 3,25 per 100.

Vegeu la disposició addicional quaranta-dosena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023 (BOE de 24 de desembre).

Tanmateix, no tenen la consideració de retribucions en especie els préstecs amb tipus d'interés inferior al legal dels diners concertats amb anterioritat a l'1 de gener de 1992 i del qual principal haguera sigut lloc a disposició del prestatari també amb anterioritat a esta data. Vegeu respecte d'això la disposició addicional segona de la Llei de l'IRPF.

b. Altres retribucions en especie que es valoren pel cost per a l'ocupador, inclosos els tributs que graven l'operació

• Les prestacions en concepte de manutenció, allotjament, viatges i similars.

• Les primes o quotes satisfetes en virtut de contracte d'assegurança o un altre similar.

• Les quantitats destinades a satisfer despeses d'estudis i manutenció del contribu­yente o d'unes altres persones lligades al mateix per vincle de parentesc, inclosos els afines, fins el quart grau inclusivament.

c. Contribucions satisfetes per promotors de plans de pensions, contribucions sa­tisfechas per empreses promotores regulades en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlament Europeu i del Consell de 14 de desembre de 2016, quantitats satisfetes per empresaris per a fer front a compromisos per pensions i quantitats satisfetes per empresa­rios a assegurances de dependència

La valoració coincidirà amb l'import de les contribucions o quantitats satisfetes que hagen sigut imputades al perceptor.

Precisió : tinga's en compte que, amb efectes  des del 13 de gener de 2019,  la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlament Europeu i del Consell de 14 de desembre de 2016, va derogar la Directiva 2003/41/CE a què es referix l'article 43.1.1ª.e) de la Llei de l'IRPF.

d. Drets especials de contingut econòmic que es reserven els fundadors o promo­tores d'una societat com remuneració de servicis personals

Normativa: Arts. 47 Reglament IRPF

Quan els drets consistisquen en un percentatge sobre els beneficis de l'entitat es valo­rarán, com a mínim, el 35 per 100 del valor equivalent del capital social que permeta la mateixa participació en els beneficis que la reconeguda als citats drets. Tanmateix, les posteriors retribucions per la tinença d'aquells drets constituiran rendiments del capital mobiliari.

El valor conjunt d'estos drets especials no podrà excedir el 10 per 100 dels beneficis nets obtinguts segons balanç, una vegada deduïda la quota destinada a reserva legal i per un període màxim de 10 anys, d'acord amb el que disposa l'article 27  del text refós de la Llei de Societats de Capital, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2010, de 2 de juliol.

e. Regla cautelar de valoració: preu ofert al públic

Normativa: Art. 43.1.1º f) Llei IRPF i 48 Reglament IRPF

Quan el rendiment del treball en especie siga satisfet per empreses que tinguen com a activitat habitual la realització de les activitats que donen lloc al mateix, la valoració no podrà ser inferior al preu ofert al públic del bé, dret o servici de què es tracte.

Es considerarà preu ofert al públic el previst en l'article 60 del text refós de la Llei general per a la defensa dels consumidors i usuaris i altres lleis complementàries, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2007, de 16 de novembre (BOE de 30 de novembre), deducien­do els descomptes ordinaris o comuns. Tenen esta consideració els següents:

1. Els descomptes que siguen oferts a uns altres col·lectius de similars característiques als tra­bajadores de l'empresa.

2. Els descomptes promocionals que tinguen caràcter general i es troben en vigor en el moment de satisfer la retribució en especie.

3. Qualsevol altre diferent dels anteriors, sempre que no excedisquen el 15 per 100 ni de 1.000 euros anuals.

   Vegeu respecte d'això  la disposició addicional segona del Reglament de l'IRPF en la que es regulen els acords previs de valoració de retribucions en especie del treball personal a l'efecte de la determinació de l'ingrés a compte de l'IRPF.

En el cas de cessió de l'ús de vehicles considerats eficients energèticament, la valo­ración resultant es podrà reduir fins a un 30 per 100, en els termes i condicions que s'han comentat en este Capítol.

f. Entrega d'accions o participacions concedides als treballadors d'una empresa emergent

Normativa: Art. 43.1.1º g) Llei IRPF

En el cas d'entrega d'accions o participacions concedides als treballadors d'una empresa emergent que puguen beneficiar-se de l'exempció prevista en l'article 42 de la Llei de l'IRPF, el rendiment de treball en especia es computarà:

• Si ha realitzat una ampliació de capital l'any anterior a aquell en què es lliuren les accions o participacions socials: pel valor de les accions o participacions socials subscrites per un tercer independent en aquella última ampliació.

• Si no s'ha produït la referida ampliació: pel valor de mercat que tingueren les accions o participacions socials en el moment de l'entrega al treballador.

Tinga's en compte la possibilitat que siga aplicable l'exempció de fins 50.000 euros prevista en l'article 42.3.f) de la Llei de l'IRPF per a l'entrega d'accions o participacions a treballadors d'empreses emergents.

Així mateix, tinga's en compte al criteri especial d'imputació temporal en la part no exempta d'estos rendiments prevista en l'article 14.2.m) de la Llei de l'IRPF que s'examina més avance.

Atenció: vegeu el quadre: entrega d'accions de manera gratuïta o per preu inferior al normal de mercat per l'empresa als seus treballadors.

1. Quadre: entrega d'accions de manera gratuïta o per preu inferior al normal de mercat per l'empresa als seus treballadors