f) Entrega als treballadors d'accions o participacions de la pròpia empresa o d'unes altres de grup de societats

En general

Normativa: Art. 43 Reglament IRPF

Està exempta de l'IRPF l'entrega als treballadors en actiu, de manera gratuïta o per preu inferior al normal de mercat, d'accions o participacions de la pròpia empresa o d'unes altres de grup de societats, en la part que no excedisca, per al conjunt de les lliurades a cada treballador, de 12.000 euros anuals, sempre que l'oferta es realitze en les mateixes condicions per a tots els treballadors de l'empresa, grup o subgrups d'empresa.
En cas que l'empresa en la que presta els seus servicis el treballador forme part d'un grup de societats en el que concórreguen les circumstàncies previstes en l'article 42 del Codi de Comerç, els beneficiaris poden ser els treballadors de les societats que formen part del mateix grup amb les següents condicions :
1. Quan es lliuren accions o participacions d'una societat del grup, els beneficiarios poden ser els treballadors de les societats que formen part del mateix subgrup.
2. Quan es lliuren accions o participacions de la societat dominant del grup, els beneficiaris poden ser els treballadors de qualsevol societat del grup.
En ambdós casos, l'entrega podrà efectuar-se tant per la pròpia societat en la que preste els seus servicis el treballador, com per una altra societat pertanyent al grup o per l'ens públic, societat estatal o Administració Pública titular de les accions.
Perquè l'entrega de les esmentades accions o participacions estiga exempta en especie hauran de complir-se, a més, els següents requisits :
- Que l'oferta es realitze en les mateixes condicions per a tots els treballadors de l'empresa i contribuïsca a la participació d'estos en l'empresa. En el cas de grups o subgrup de societats, el citat requisit haurà de complir-se en la societat a la que preste servicis el treballador al que li lliuren les accions.
  
  No obstant això, no s'entendrà incomplit este requisit quan per a rebre les accions o participacions s'exigisca als treballadors una antiguitat mínima, que haurà de ser la mateixa per a tots ells, o que siguen contribuents per l'IRPF.
- Que cadascun dels treballadors, conjuntament amb els seus cònjuges o familiars fins el segon grau, no tinguen una participació, directa o indirecta, en la societat en la que presten els seus servicis o en qualsevol altra del grup, superior al 5 per 100.
- Que els títols es mantinguen, com a mínim, durant tres anys.
  
  L'incompliment d'este termini donarà lloc a l'obligació a càrrec del treballador de presentar una autoliquidació complementària, amb els corresponents interessos de demora, en el termini que mitja entre la data en què s'incomplisca el requisit i la finalització del termini reglamentario de declaració corresponent al període impositiu en què es produïsca l'incompliment.

Valoració:

El valor d'adquisició de les accions lliurades al treballador que van anar rendiment de treball en especie exempt, a l'efecte del càlcul del guany patrimonial obtingut en la seua posterior venda, serà el mateix que si esta entrega haguera tributat com a rendiment del treball en especie, sent en ambdós casos el valor normal de mercat d'estes accions en el moment de la seua entrega que, en el cas d'accions d'una societat cotitzada, és el seu valor de cotització.

Especialitat: entrega d'accions o participacions a treballadors d'empreses emergents

L'entrega d'accions o participacions concedides als treballadors d'una empresa emergent a les que es referix la Llei 28/2022, de 21 de desembre, de foment de l'ecosistema de les empreses emergents, presenta les següents especialitats.

L'exempció, per al conjunt de les accions lliurades a cada treballador, serà de 50.000 euros anuals.
No serà necessari que l'oferta es realitze mateixes condicions per a tots els treballadors, però sí efectuar-se dins de la política retributiva general de l'empresa i contribuir a la participació dels treballadors en esta última.
En cas que l'entrega d'accions o participacions socials derive de l'exercici d'opcions de compra sobre accions o participacions prèviament concedides als treballadors per l'empresa emergent, els requisits per a la consideració com empresa emergent hauran de complir-se en el moment de la concessió de l'opció.

Valoració:

Vegeu les regles especials de valoració d'estes accions i participacions en l'apartat “Compute de rendiments de treball en especie d'este capítol”

Imputació temporal de l'import no exempt

S'establix una regla especial d'imputació per als rendiments del treball en especie derivats de l'entrega d'accions o participacions d'una empresa emergent que, complint els requisits exigits, no estiguen exempts per superar per al conjunt de les lliurades a cada treballador, de 50.000 euros anuals.

Vegeu dins de l'apartat “imputació temporal dels rendiments de treball” la regla específica d'imputació per a este supòsit i el quadre resum del tractament fiscal de l'entrega d'accions de manera gratuïta o per preu inferior al normal de mercat per l'empresa als seus treballadors.

Empreses emergents

D'acord amb la Llei 28/2022, de 21 de desembre, de foment de l'ecosistema de les empreses emergents, s'entén per “empresa emergent” qualsevol persona jurídica, incloses les empreses de base tecnològica creades a l'empara de la Llei 14/2011, d'1 de juny, de la Ciència, la Tecnologia i la Innovació, que reunisca simultàniament les següents condicions:

Ser de nova creació o, no sent de nova creació quan es donen les següents circumstàncies,
- Amb caràcter general, quan no hagen transcorregut més de cinc anys des de la data d'inscripció en el Registre Mercantil, o Registre de Cooperatives competent, de l'escriptura pública de constitució, o
- En el cas d'empreses de biotecnologia, energia, industrials i altres sectors estratègics o que hagen desenvolupat tecnologia pròpia, dissenyada íntegrament a Espanya, que es determinaran a través de l'orde a la que fa referència l'article 4.1 de la Llei 28/2022, quan no hagen transcorregut més de set anys.
No haver sorgit d'una operació de fusió, escissió o transformació d'empreses que no tinguen consideració d'empreses emergents. Els termes concentració o segregació es consideren inclosos en les anteriors operacions.
No distribuir ni haver distribuït dividends, o retorns en el cas de cooperatives.
No cotitzar en un mercat regulat.
Tindre seu sede social, domicili social o establiment permanent a Espanya.
Tindre al 60 per 100 de la plantilla amb un contracte laboral a Espanya. En les cooperatives es computaran dins de la plantilla, només als efectes del citat percentatge, els socis treballadors i els socis de treball, de la qual relació siga de naturalesa societària.
Desenvolupar un projecte d'empreniment innovador que compte amb un model de negoci escalable, segons el que preveu l'article 4 de la Llei 28/2022.

Quan l'empresa pertanga a un grup d'empreses definit en l'article 42 del Codi de Comerç, el grup o cadascuna de les empreses que el componen haurà de complir amb els requisits anteriors.

Els emprenedors que vulguen acollir-se als beneficis i especialitats d'esta llei hauran d'obtindre la ”certificació de l'empreniment innovador i escalable del model de negoci” a què es referix l'article 4 de la Llei i estar inscrita com a tal en el Registre Mercantil o en el Registre de Cooperatives competent.