Cas pràctic

Matrimoni format pel senyor L.C.A. i la senyora D.Z.H., de 76 i 75 anys d'edat, respectivament, casats en règim de guanys.

Durant l'any 2023 han tingut lloc els següents fets amb transcendència fiscal:

El 2 de maig de 2009 van subscriure 100 obligacions convertibles i emeses a 14 anys de la Societat “P.S.” pel seu import nominal equivalent a 6.000 euros, més l'equivalent a 60 euros de comissions i despeses.

El tipus d'interés pactat és del 7,5 per 100, pagador anualment durant el mes de maig, estant addicionalment prevista una prima de conversió, consistent en una rebaixa del 20 per 100 sobre la cotització en Borsa de les accions de la Societat “P.S.” durant el dia de la conversió.

El dia 2 de maig de 2023 es van convertir les obligacions en accions, rebent 500 accions de 6 euros, que es van valorar a estos efectes al 200 per 100. El canvi mitjà en la sessió de Borsa d'aquell dia va anar del 250 per 100.
El 1997 van adquirir unes accions de “T.P.S”, per a de la qual finançament van sol·licitar un préstec bancari. El març de 2023 van percebre dividends d'esta societat per un import íntegre de 1.502 euros, abonant com a despeses d'administració i depòsit d'estos valors la quantitat de 90 euros.
El 31 de desembre de 2023 el banc TZ els comunica que, durant este any, ha abonat en el seu compte corrent 37 euros, en concepte d'interessos produïts pel compte corrent. Sobre estos interessos abonats el maig consta una retenció de 7,03 euros.
El 10 de juliol de 2007 van subscriure per un import íntegre de 40.000 euros valors emesos pel banc "ZZ" que tenien naturalesa de participacions preferents conforme a la Llei 13/1985. El 15 d'octubre de 2023 es van convertir estos valors en obligacions del propi banc per un import nominal equivalent a 38.100 euros, fent-se càrrec l'entitat bancària de les comissions i despeses inherents a l'operació.

El 25 de novembre de 2023 les obligacions es van bescanviar per 5.000 accions del banc "ZZ". El valor de cotització de les accions rebudes en el moment del canvi era de 8,10 euros/acció.
Des que el senyor L.C.A. va deixar la seua explotació directa al jubilar-se, el matrimoni té cedit en arrendament un establiment de cafeteria, propietat d'ambdós. El cànon arrendatici durant l'any 2023 va anar de 1.300 euros mensuals, havent practicat l'arrendatari la corresponent retenció a compte a l'efectuar cadascun dels pagaments. En l'arrendament de la cafeteria s'inclouen tant el local com la totalitat de les instal·lacions i el mobiliari, sent a càrrec de l'arrendatari la reposició del parament, la vaixella i la roba de taula, així com les compres i les despeses corrents produïts pel funcionament ordinari del negoci.
La depreciació efectiva del local, adquirit el 1988 i destinat des d'aleshores al negoci de cafeteria que el matrimoni té ara arrendat, es xifra en un import de 900 euros durant l'any 2023.

El mobiliari va anar adquirit el 31 de desembre de 2016 per un import de 15.000 euros, sent fiscalment admissible el 2023 practicar una amortització del 10 per 100.

Les despeses satisfetes pel matrimoni en relació amb la cafeteria durant l'exercici 2023, llancen els imports següents:
- 1.100 euros, per una reparació de la instal·lació d'aire condicionat.
- 800 euros, del rebut de l'Impost sobre Béns Immobles (Urbana).
- 360 euros, per despeses d'administració.

El senyor L.C.A. i La senyora D.Z.H. opten per presentar declaració conjunta en l'IRPF.

Determinar el rendiment net del capital mobiliari a integrar en la base imposable general i en la base imposable de l'estalvi.

Solució:

Nota prèvia: Al tractar-se d'un matrimoni en règim de guanys i procedir tots els ingressos d'elements patrimonials de la qual titularitat pertany en comú a ambdós cònjuges, els rendiments correspondran per mitat a cadascun d'ells. Per tant, en el cas que hagueren optat per presentar declaracions individuals, cadascun inclouria en la seua declaració la mitat dels ingressos fiscalment computables i la mitat de les despeses fiscalment deduïbles que més avall es determinen.

Tanmateix, a l'haver optat per declarar conjuntament hauran d'acumular la totalitat dels ingressos i les despeses produïts.

A. Rendiments del capital mobiliari a integrar en la base imposable de l'estalvi

1. Rendiments de les obligacions convertibles de la societat “P.S.”:

La rendibilitat obtinguda el 2023 consta de dos parts: interessos (part explícita) i prima de conversió (part implícita). Per tant, les obligacions de “P.S.” constituïxen un actiu financer amb rendiment mixt.

a. Cupó maig 2023:

Ingressos íntegres (7,5% s/6.000) = 450
Retencions (19% s/450) ^(*) = 85,50

(*) El tipus de retenció aplicable el 2023 és el 19 per 100. Les retencions suportades sobre els rendiments del capital mobiliari han d'incloure's en la casella [0597] de la pàgina 21 de la declaració. ^(Tornar)

b. Conversió:

Valor en Borsa accions rebudes (500 x 6 x 250/100) = 7.500
menys: Cost obligacions lliurades (6.000 + 60 de despeses) = 6.060
Ingressos íntegres (7.500 – 6.060) = 1.440
Retencions (No subjecte a retenció)

2. Dividends d'accions de “T.P.S.":

Ingressos íntegres = 1.502
Retencions (19% s/1.502) ^(*) = 285,38

^(*) El tipus de retenció aplicable el 2023 és el 19 per 100. Les retencions suportades sobre els rendiments del capital mobiliari han d'incloure's en la casella [0597] de la declaració. ^(Tornar)

3. Interessos de compte corrent en el banc TZ:

Ingressos íntegres = 37
Retenció (19% s/37) ^(*) = 7,03

4. Participacions preferents o d'uns altres valors rebuts en substitució d'estes:

a. Conversió de participacions preferents en obligacions:

Valor de conversió = 38.100
menys: valor d'adquisició participacions preferents = 40.000
Rendiments negatius (38.100 – 40.000) = – 1.900

b. Canvi d'obligacions en accions:

Valor en Borsa accions rebudes (5.000 x 8,10) = 40.500
menys Cost obligacions lliurades = 38.100
Rendiments positius (40.500 – 38.100) = 2.400
Retencions (No subjecte a retenció)

Total a computar (2.400-1.900) = 500

Determinació del rendiment net total a integrar en la base imposable de l'estalvi

Total ingressos íntegres [450 + 1.440 + 1.502 + 37 + 500] = 3.929
Despeses fiscalment deduïbles (despeses d'administració i depòsit de les accions T.P.S.) = 90
Rendiment net (3.929 - 90) = 3.839
Total retencions suportades (85,50 + 285,38 + 7,03) ^(*) = 377,91

^(*)El tipus de retenció aplicable el 2023 és el 19 per 100. Les retencions suportades sobre els rendiments del capital mobiliari han d'incloure's en la casella [0597] de la declaració. ^(Tornar)

B. Rendiments del capital mobiliari a integrar en la base imposable general (Arrendament de la cafeteria)

Es tracta de l'arrendament d'un negoci en funcionament, en què conjuntament amb el local se cedixen les instal·lacions, el mobiliari, la clientela, etc. Per consegüent, el rendiment del capital obtingut ha d'integrar-se en la base imposable general.

La determinació del rendiment net s'efectua d'acord amb el següent detall:

a. Ingressos íntegres:

Canon arrendatici (1.300 x 12 mesos) = 15.600

b. Despeses deduïbles:

Rep I.B.I. = 800
Reparació aire condicionat = 1.100
Despeses d'administració = 360
Amortització local = 900
Amortització mobiliària (10% s/ 15.000) = 1.500
Total (800 + 1.100 + 360 + 900 + 1.500) = 4.660

c. Rendiment net (15.600 - 4.660) = 10.940

d. Reducción= 0

e. Rendiment net reduït = 10.940

f. Retencions suportades (19% s/15.600) ^(*) = 2.964