Exemple: Distribució de la prima d'emissió i la reducció de capital amb devolució d'aportacions en valors no admesos a negociació

El senyor R.G.M. va adquirir l'any 2009 la quantitat de 300 accions de la societat “Max, SA" que no cotitza en Borsa per un import total de 3.000 euros. El 15 d'octubre de 2023 ha percebut, com a conseqüència de l'ampliació de capital que la citada societat va realitzar l'any anterior, una prima d'emissió de 2 euros per acció.

El capital social de l'entitat “Max, S.A" en l'últim exercici tancat amb anterioritat a la data de distribució de la prima estava format per 2.500 accions de valor nominal de 10 euros, i existien reserves constituïdes per un import de 2.500 euros, de les quals 1.250 euros corresponien a reserves indisponibles.

Solució:

Valor Fons Propis

Capital social (2.500 accs. x 10): 25.000
Reserves totals: +2.500
Reserves indisponibles: –1.250
Valor fons propis societat “Max, SA" (25.000 + 2.500 - 1.250) = 26.250
Valor Fons Propis corresponents a les accions del senyor R.G.M. (10,5 euros x 300 accs.) ⁽¹⁾ = 3.150

^{Nota (1)}El valor dels fons propis per acció serà de 10,5 euros [resultat de dividir el valor dels fons propis de la societat corresponent a l'últim exercici tancat amb anterioritat a la data de la distribució de la prima entre el número total d'accions d'esta societat, açò és, 26.250 euros / 2.500 accions].^(Tornar)

Límit tributació

Valor fons propis de les accions: 3.150
Valor d'adquisició de les accions: 3.000
Diferència positiva: 150

Tributació de la prima d'emissió

Prima d'emissió (300 accs. x 2) = 600
Límit (3.150-3.000) = 150

Import que tributa com a rendiment de capital mobiliari ⁽²⁾: 150

^{Nota (2)}Serà la diferència positiva entre el valor dels fons propis corresponent a les accions i el valor d'adquisició d'estes, ja que el rendiment del capital mobiliari a computar en estos casos té com a límit la citada diferència positiva i no està subjecte a retenció.^(Tornar)

Excés que minora el valor d'adquisició (600 - 150) ⁽³⁾ = 450

^{Nota (3)}Vindrà determinat per l'excés entre la diferència positiva entre el valor fons propis corresponent a les accions i el valor d'adquisició d'estes i l'import de la prima percebut, açò és, 450 euros (600 – 150). Com a conseqüència del que és anterior, el nou valor d'adquisició de les accions serà de 2.550 euros (3.000 – 450).

Si amb posterioritat el contribuent obtinguera dividends o participacions en beneficis de la mateixa entitat en relació amb estes accions, l'import d'estos amb el límit dels rendiments del capital mobiliari prèviament computats pel repartiment de la prima d'emissió a conseqüència de la referida diferència entre el valor d'adquisició i el dels fons propis, minorarà també el valor d'adquisició de les accions.^(Tornar)