Supòsits

Els rendiments que han d'incloure's en la base imposable general, i de la qual tributació s'efectua al tipus marginal que corresponga de les escales de l'IRPF, són els següents:

• Rendiments procedents de la propietat intel·lectual quan el contribuent no siga l'autor

Este supòsit pot donar-se en aquells casos en els que el beneficiari o perceptor dels rendiments derivats de la propietat intel·lectual siga un tercer diferent de l'autor com, per exemple, un hereu.

El tipus de retenció i ingrés a compte aplicable als rendiments del capital mobiliari procedents de la propietat intel·lectual quan el contribuent no siga l'autor, és el 2023 el 15 per 100. No obstant això, serà aplicable el tipus del 7 per 100:

Quan els drets es generen per un contribuent rendiments íntegres dels quals corresponents a l'exercici immediatament anterior per tal concepte hagueren sigut inferiors a 15.000 euros i representen més del 75 per 100 de la suma dels rendiments íntegres d'activitats econòmiques i del treball obtinguts pel mateix en este exercici (açò és, constituïsquen la seua principal font de renda).
Quan es tracti de bestretes a compte derivats de la cessió de l'explotació de drets d'autor que es vagen que s'ha de meritar al llarg de diversos anys.

Rendiments percebuts pels propis autors: els rendiments de la propietat intel·lectual percebuts pels propis autors tenen la consideració fiscal de rendiments del treball, sempre que se cedisca el dret a la seua explotació. No obstant això, quan esta activitat supose l'ordenació per compte propi de mitjans de producció i de recursos humans o d'un d'ambdós, amb la finalitat d'intervindre en la producció o distribució de béns o servicis, es qualifiquen de rendiments d'activitats professionals o artístiques.

Finalment, quan no se cedisca el dret a la seua explotació, es qualificaran de rendiments derivats d'activitats empresarials.

• Rendiments procedents de la propietat industrial

Perquè els rendiments derivats de la propietat industrial tinguen la consideració de rendiments del capital mobiliari, cal que la propietat industrial no estiga afecta a activitats econòmiques realitzades pel contribuent, ja que en este cas els rendiments hauran d'incloure's entre els procedents d'estes activitats.

• Rendiments procedents de la prestació d'assistència tècnica

Igual que en el supòsit anterior, la consideració d'estos rendiments com a derivats del capital mobiliari està condicionada al fet que l'assistència tècnica no es preste en l'àmbit d'una activitat econòmica, cas en què els rendiments es comprendran entre els procedents de l'activitat econòmica exercida.

• Rendiments procedents de l'arrendament de béns mobles, negocis o mines

Es qualifiquen de rendiments de capital mobiliari sempre que l'arrendament no constituïsca en si mateix unisca activitat econòmica.

Ara bé, en relació amb l'arrendament de béns mobles, ha d'assenyalar-se que si estos s'arrenden conjuntament amb el bé immoble en el que se situen, el rendiment obtingut es computarà íntegrament entre els procedents del capital immobiliari.

Així mateix, ha de diferenciar-se entre l'arrendament d'un negoci i el d'un local de negoci:

Arrendament de negoci: si l'objecte del contracte d'arrendament no són només els béns mobles i immobles, sinó també una unitat econòmica amb entitat pròpia susceptible de ser immediatament explotada, o pendent per a ser-ho de meres formalitats administratives, es tracta d'un arrendament de negoci i el rendiment percebut es computarà entre els procedents del capital mobiliari.
Arrendament de local de negoci: si l'objecte de l'arrendament és únicament el local de negoci, el rendiment es considerarà procedent del capital immobiliari.

• Rendiments procedents del subarrendament percebuts pel subarrendador

Tenen la consideració de rendiments del capital mobiliari els procedents del subarrendament que siguen percebuts pel subarrendador, sempre que no constituïsquen activitat econòmica. Els rendiments percebuts pel titular de l'immoble o del dret real sobre el mateix tenen la consideració de rendiments de capital immobiliari.

• Rendiments procedents de la cessió del dret a l'explotació de la imatge

Les quantitats percebudes pel contribuent per la cessió del dret a l'explotació de la seua imatge o del consentiment o autorització per a la seua utilització, tenen la consideració de rendiments del capital mobiliari, fora que la cessió tinga lloc en l'àmbit d'una activitat econòmica, cas en què, es qualifica de rendiment de l'activitat econòmica.

Quan els rendiments es perceben per persones o societats cessionàries del dret a l'explotació de la imatge o del consentiment o autorització per a la seua utilització resulta aplicable el règim d'imputació de rendes per la cessió de drets d'imatge comentari del qual es realitza en el Capítol 10.

Recorde: els rendiments obtinguts per la cessió a tercers de capitals propis que procedisquen d'entitats vinculades amb el contribuent en els termes establits en l'article 18 de la LIS que corresponguen a l'excés de l'import dels capitals propis cedits a l'entitat vinculada respecte del resultat de multiplicar per tres els fons propis, en la part que corresponga a la participació del contribuent, d'esta última, formen part de la base imposable general.