7. Despeses financeres

Delimitació de les despeses financeres deduïbles o no deduïbles:

S'inclouen totes les despeses derivades de la utilització de recursos financers aliens, per al finançament de les activitats de l'empresa o dels seus elements d'actiu. Entre d'altres, tenen tal consideració els següents:

• Despeses de descompte d'efectes i de finançament dels crèdits de funcionament de l'empresa.

• Recàrrecs per ajornament de pagament de deutes corresponents a l'activitat.

• Interessos corresponents a ajornaments i fraccionaments de deutes tributaris, sempre que  estiguen directament relacionats amb l'activitat i corresponguen a l'exercici.

• Interessos de demora tributaris procedents de liquidacions practicades en procediments de comprovació i els meritats per la suspensió de l'execució de l'acte administratiu impugnat (interessos suspensius).

  La Sentencia del Tribunal Suprem núm. 1091/2023, de 24 de juny (Sala del Contenciós), recaiguda en el recurs de casació núm. 515/2022 (ROJ : STS 3511/2023) ha fixat com a criteri interpretatiu que la deduïbilitat dels interessos de demora tributaris en el IS, resulta extrapolable a l'IRPF, en cas que el contribuent desenvolupe una activitat econòmica.

Al contrari, no tenen la consideració de despeses financeres deduïbles :

• Els que suposen un major cost d'adquisició d'elements patrimonials.

• Els que es deriven de la utilització de capitals propis.

Limitació a la deduïbilitat de les despeses financeres nets

El límit a la deduïbilitat de les despeses financeres nets serà la major de les següents quantitats:

1. El 30 per 100 del benefici operatiu de l'exercici. 

   El benefici operatiu es determinarà a partir del resultat d'explotació del compte de pèrdues i guanys de l'exercici determinat d'acord amb el Codi de Comerç i altra normativa comptable de desenvolupament, eliminant l'amortització de l'immobilitzat, la imputació de subvencions d'immobilitzat no financer i d'altres, el deteriorament i resultat per alienacions d'immobilitzat, conceptes que figuren recollits en el model de comptes de pèrdues i guanys. A este resultat s'addicionen els ingressos financers de participacions en intruments de patrimoni, sempre que es corresponguen amb dividends o participacions en beneficis d'entitats en les que, o bé el percentatge de participació, directe o indirecte, siga com a mínim el 5 per 100, excepte que estes participacions hagen sigut adquirides amb deutes despeses financeres dels quals no resulten deduïbles. Vegeu pel que fa al cas l'article 16 de la LIS.

2. 1  milió d'euros quan el límit anterior  supera el  milió d'euros

Fins este import, açò és, fins 1 milió d'euros, les despeses financeres netes seran, si més no  , deduïbles.

No obstant això, quan la durada de l'activitat siga inferior a l'any, l'import, si més no,  deduïble serà el que resulte de multiplicar un milió d'euros per la proporció existent entre  el temps de durada de l'activitat durant el període impositiu respecte de l'any.

Vegeu la Resolució de 16 de juliol de 2012, de la Direcció General de Tributs, en relació amb la limitació en la deduïbilitat de despeses financeres en l'impost sobre societats (BOE de 17 de juliol).