Subvencions corrents i de capital: distinció

Els ajuts públics donen lloc a un diferent tractament tributari segons la qualificació que procedisca atorgar a les mateixes: Subvencions corrents i de capital.

Subvencions de capital

Les subvencions de capital són aquelles que tenen com a finalitat primordial la d'afavorir la instal·lació o inici de l'activitat, així com la realització d'inversions en immobilitzat (edificis, maquinària, instal·lacions, etc.), o despeses de projecció plurianual i s'imputen com a ingrés en la mateixa mesura en què s' amortitzen les inversions o les despeses realitzades amb càrrec a les mateixes.

Per tant, la subvenció tindrà el caràcter de subvenció de capital sempre que tinga com a finalitat el finançament d'immobilitzat o capital fix de l'empresari o professional. No obstant això, si seu objecte és garantir, durant l'inici de l'activitat, uns ingressos mínims o compensar despeses de l'exercici, haurà de tractar-se com una subvenció corrent.

Les subvencions de capital s'imputaran com a ingressos de l'exercici en proporció a la dotació a l'amortització efectuada durant aquell període per als citats elements o, si escau, quan es produïsca la seua alienació, correcció valorativa per deteriorament o baixa en balanç, encara que el contribuent haja optat prèviament pel criteri d'imputació temporal de cobraments i pagaments o criteri de caixa, donada la seua especialitat i la remissió que la Llei de l'IRPF efectua a la normativa específica de l'impost sobre societats i esta, al seu torn, al resultat comptable. Sentencies del Tribunal Suprem núm. 392/2022, de 29 de març, i 398/2022, de 30 de març, recaigudes, respectivament, en els recursos de casació núm. 3679/2020 (ROJ : STS 1456/2022) i 8193/2020 (ROJ : STS 1285/2022).

No obstant això, en aquells casos en què els béns no siguen susceptibles d'amortització, la subvenció s'aplicarà com a ingrés íntegre de l'exercici en què es produïsca l'alienació o la baixa en inventari de l'actiu finançat amb esta subvenció, aplicant la reducció del 30 per 100 pròpia dels rendiments obtinguts de forma notòriament irregular en el temps.

Subvencions corrents

Les subvencions corrents són aquelles que es concedixen normalment per a garantir una rendibilitat mínima o compensar pèrdues ocasionades en l'activitat i es computen en la seua totalitat com un ingrés més del període en què es meriten. És a dir, quan es reconega en ferm la concessió de la subvenció i es quantifique la mateixa, independentment del moment en què es perceba la mateixa.

Malgrat el que s'ha esmentat anteriorment, si el contribuent haguera optat pel criteri de cobraments i pagaments, en els termes prevists en l'article 7.2 del Reglament de l'IRPF, que establix l'opció d'utilitzar el criteri de cobraments i pagaments per a imputar temporalment els ingressos i les despeses derivats de rendiments d'activitats econòmiques, la subvenció haurà d'imputar-se durant el període impositiu en què es produïsca el corresponent cobrament de la mateixa.

Important: tinga en compte que tributen com a subvencions corrents els següents ajuts concedides durant 2023, a fi de mitigar l'impacte de la guerra d'Ucraïna en l'escalada del preu dels carburants:

Ajuda directa extraordinària i temporal per a les empreses de transporte per carretera que tenen dret a la devolució parcial de l'Impost sobre Hidrocarburs pel gasoil d'ús professional de l'article 52 bis de la Llei 38/1992, de 28 de desembre, d'Impostos Especials, prevista en els articles 34 i següents del Reial decret-llei 20/2022, de 27 de desembre, de mesures de resposta a les conseqüències econòmiques i socials de la Guerra d'Ucraïna i de suport a la reconstrucció de la illa de La Palma i a unes altres situacions de vulnerabilitat (BOE de 28 de desembre).
Ajuda directa extraordinària i temporal per a sufragar el preu de determinats productes energètics per a les empreses de transporte per carretera que no es beneficien de la devolució parcial de l'Impost sobre Hidrocarburs pel gasoil d'ús professional, de l'article 52 bis de la Llei 38/1992, de 28 de desembre, d'Impostos Especials, prevista en els articles 38 i següents del Reial decret-llei 20/2022, de 27 de desembre, de mesures de resposta a les conseqüències econòmiques i socials de la Guerra d'Ucraïna i de suport a la reconstrucció de la illa de La Palma i a unes altres situacions de vulnerabilitat (BOE de 28 de desembre).
Ajuts concedides, en compliment del mandat establit en l'article 59 del Reial decret-llei 20/2022, de 27 de desembre (BOE de 27 de desembre), a fi de compensar els costos addicionals deguts a l'augment excepcional dels preus del gas natural durant 2022 per als consumidors industrials o sectors intensius en consum de gas natural, per Ordre ICT /744/2023, de 7 de juliol, per la qual es regulen les bases de la línia d'ajuts per a la compensació dels costos addicionals deguts a l'augment excepcional dels preus del gas natural.
Ajuda directa extraordinària i temporal per a sufragar el preu del gasoil consumit pels agricultors i ramaders que tenen dret a la devolució parcial de l'Impost sobre Hidrocarburs pel gasoil d'ús professional de l'article 52 ter de la Llei 38/1992, de 28 de desembre, d'Impostos Especials o de l'Impost Especial de la Comunitat Autònoma de Canàries sobre Combustibles Derivats del Petroli, prevista en l'article 24 i següents de l'el Reial decret-llei 20/2022, de 27 de desembre, de mesures de resposta a les conseqüències econòmiques i socials de la Guerra d'Ucraïna i de suport a la reconstrucció de la illa de La Palma i a unes altres situacions de vulnerabilitat (BOE de 28 de desembre).
Ajuts directes al sector agrari concedides en compensació per l'increment de costos provocats per l'augment del preu dels fertilitzants, derivat de la situació creada per la invasió d'Ucraïna previstes en l'article 30 del Reial decret-llei 20/2022, de 27 de desembre (BOE de 27 de desembre), desenvolupat en l'Ordre AU/122/2023, de 8 de febrer (BOE de 13 de febrer), per la qual es concreten determinats requisits i condicions.