Cas pràctic

El senyor L.H.I. és propietari d'una finca rústica en la que es dedica a les activitats d'agricultura i explotació de bestiar oví de carn, caps de les quals s'alimenten fonamentalment amb les pastures que es produïxen en la pròpia finca, activitats totes elles incloses en el règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca (IVA ) de l'impost sobre el valor afegit (IVA ). El titular no obté rendiments del treball ni desenvolupa cap altra activitat econòmica.

Els productes que cultiva, tots ells destinats a la venda, consistixen en dacsa i productes hortícoles diversos (encisams, jueves i bledes).
En l'exercici 2023 el cost de personal assalariat corresponent a una persona que treballa a jornada completa en l'activitat des de l'any 2008 ha ascendit a 18.000 euros. Les retribucions satisfetes a este treballador en l'exercici 2023, incloses en el cost de personal assalariat, ascendixen a 14.000 euros.
En este exercici l'import del gasoil agrícola necessari per a l'activitat agrícola ascendix a 6.000 euros, segons consta documentat en les factures de combustible que el titular conserva.

El senyor L.H.I. opta per imputar els ingressos de la seua activitat d'acord amb el criteri de cobraments i pagaments, d'acord amb el qual, els ingressos corresponents a 2023 que consten en el llibre registre d'ingressos han sigut els següents:

Concepte	Import	Compensació IVA	Total
Total ingressos comptables (euros)			108.515
Notes al quadre: ⁽¹⁾ L'any anterior (2022), els ingressos corresponents a la realització de treballs per a uns altres agricultors van representar únicament el 6 per 100 del volum total d'ingressos d'este exercici. Per consegüent, el 2023 estos treballs es consideren inclosos en el règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca a l'efecte de l'IVA i no constituïxen activitat independent a l'efecte del mètode d'estimació objectiva de l'IRPF, havent de computar-se com un producte o servici diferenciat més dins de l'única activitat agrícola i ramadera realitzada pel seu titular. ^(Tornar) ⁽²⁾Al ser els destinataris d'estos treballs uns altres agricultors acollits també al règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA, no procedix el reintegrament de compensacions en relació amb estes operacions. ^(Tornar)
Ingressos per venda de dacsa	49.000	5.880	54.880
Ingressos per venda de corders	27.000	2.835	29.835
Ingressos per venda productes hortícoles	17.000	2.040	19.040
Ingressos per treballs realitzats per a uns altres Agricultors acollits al règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA ⁽¹⁾	4.760	-- ⁽²⁾	4.760

A més dels ingressos anteriors, el senyor L.H.I. té anotat en l'esmentat lliure registre un altre ingrés per un import de 6.250 euros, corresponent a la quantitat percebuda el 2023 en concepte d'ajuda directa desacoblada de la Política Agrària Comuna (PAC).

Per part seua, en seu lliure registre de béns d'inversió figuren les següents anotacions a 31 de desembre de 2022, relatives als elements de l'immobilitzat afecte a l'activitat dels que el titular conserva justificació documental complet:

Element	Entrada en funcionament	Valor d'adquisició	Amortització acumulada a 31-12-2022
⁽¹⁾El valor d'adquisició registrat (valor amortitzable) no inclou el valor del sòl.^(Tornar)
Nau magatzem i estable	10-02-2011	36.000 ⁽¹⁾	22.000
Remolque	10-02-2011	3.155	3.155
Màquina adobadora	10-02-2016	7.500	7.200
Instal·lació de regue	10-02-2018	2.500	1.015
Tractor, accessoris i eines	10-02-2018	28.800	9.800

Finalment, durant l'exercici 2023 ha adquirit diversos útils de conreu nous per 1.260 euros, sense que el valor unitari de cap d'ells supere la quantitat de 601,01 euros.

Solució:

Qüestió prèvia: activitats realitzades.

Les activitats realitzades pel senyor L.H.I. estan totes elles incloses en el règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca de l'impost sobre el valor afegit, pel que, a l'efecte de l'aplicació del mètode d'estimació objectiva de l'IRPF, es tracta d'una única activitat, de la qual clau identificativa és la 1 (agrícola o ramadera susceptible d'estar inclosa en el règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA ).

1a Fase: Determinació del rendiment net previ.

Com operació prèvia, és necessari determinar els ingressos comptables corresponents a cadascun dels productes obtinguts i servicis prestats en l'exercici de l'activitat, tenint en compte que, en este cas concret, l'import de l'ajuda directa desacoblada de la Política Agrària Comuna (PAC ) haurà d'acumular-se als ingressos procedents dels diferents cultius i explotacions, en proporció als seus respectius imports, sense incloure a este efecte els ingressos per uns altres treballs i servicis accessoris.

Per tant, els ingressos comptables seran els següents:

Ingressos totals procedents de cultius i explotacions: 54.880 (Dacsa) + 29.835 (Corders) + 19.040 (p. hortícoles) = 103.755 euros.

Ingressos comptables per venda de dacsa

Ingressos registrats: 54.880

Part proporcional de l'ajuda directa desacoblada de la PAC (54.880 ÷ 103.755 x 6.250) = 3.305,86

Ingressos comptables (54.880 + 3.305,86) = 58.185,86

Ingressos comptables per venda de bestiar oví de carn

Ingressos registrats: 29.835

Part proporcional de l'ajuda directa desacoblada de la PAC (29.835 ÷ 103.755 x 6.250) = 1.797,20

Ingressos comptables (29.835 + 1.797,20) = 31.632,20

Ingressos comptables per venda de productes d'horticultura

Ingressos registrats: 19.040

Part proporcional de l'ajuda directa desacoblada de la PAC (19.040 ÷ 103.755 x 6.250): 1.146,93

Ingressos comptables (19.040 + 1.146,93) = 20.186,93

Ingressos comptables per uns altres treballs i servicis accessoris

Ingressos registrats i computables: 4.760

Aplicant als ingressos procedents de cadascun dels productes i servicis els corresponents índexs de rendiment net, el rendiment net previ es determina com seguix:

Codi producte	Tipus de producte/servici	Ingressos comptables	Índex de rendiment	Rendiment base producte
Rendiment net previ (suma)				27.154,71
3	Bestiar oví de carn	31.632,20	0,13	4.112,19
6	Dacsa	58.185,86	0,26	15.128,32
6	Productes de l'horticultura	20.186,93	0,26	5.248,60
15	Altres treballs i servicis accessoris	4.760,00	0,56	2.665,60

2a Fase: Determinació del rendiment net minorat.

Reducció del 35 per 100 del preu d'adquisició del gasoil agrícola (D.A.7a Ordre HFP /1172/2022, de 29 de novembre- BOE d' 1 de desembre-)

Al tractar-se d'adquisicions de gasoil agrícola necessari per al desenvolupament de l'activitat documentades mitjançant les corresponents factures, procedix aplicar esta reducció pel següent import:

35% s/ 6.000 euros (import del gasoil agrícola 2023) = 2.100 euros

Import de les amortitzacions de l'immobilitzat afecte a l'activitat.

Utilitzant la taula d'amortització continguda en l'Ordre HFP /1172/2022, de 29 de novembre (BOE d'1 de desembre), i d'acord amb les regles per a la seua aplicació establides en la mateixa, l'import de l'amortització que pot deduir-se del rendiment net previ es determina de la següent manera:

Element patrimonial	Valor adquisició	Coeficient màxim	Període amortitzable	Amortització
Total amortitzacions	11.185
Notes al quadre: ⁽¹⁾El 31-12-2023, el remolque ja estava completament amortitzat, per la qual cosa no és procedent computar import algun per este concepte el 2023. ^(Tornar) ⁽²⁾Com l'import que resultaria de l'aplicació del coeficient lineal màxim és superior a la quantitat pendent d'amortitzar a 31-12-2022, que ascendix a 300 euros (7.500 – 7.200), l'amortització de la màquina adobadora s'ha efectuat per esta última quantitat. ^(Tornar) ⁽³⁾Poden amortitzar-se lliurement per ser el seu valor unitari inferior a 601,01 euros i perquè, a més, l'import global dels elements patrimonials nous adquirits l'any 2023 no supera la quantitat de 3.005,06 euros. ^(Tornar)
Nau magatzem i estable	36.000	5%	Tot l'any	1.800
Remolque	3.155&	Irrellevant ⁽¹⁾		0
Màquina adobadora HFP	7.500	25%	Tot l'any	300 ⁽²⁾
Instal·lació de regue	2.500	25%	Tot l'any	625
Tractor i accessoris	28.800	25%	Tot l'any	7.200
Útils de conreu	1.260	100% ⁽³⁾	Irrellevant	1.260

Rendiment net minorat (resum):

Rendiment net previ: 27.154,71

menys: Reducció per adquisició de gasoil agrícola: 2.100

menys: Amortització de l'immobilitzat material i intangible: 11.185

igual a: Rendiment net minorat: 13.869,71

3a Fase: Índexs correctors i determinació del rendiment net de mòduls.

Únicament resulta aplicable en este cas l'índex corrector per utilització de personal assalariat, cost del qual representa el 16 per 100 respecte del volum total d'ingressos (18.000 ÷ 114.765 x 100 = 15,68 %).

Com el citat percentatge està comprés entre el 10 i el 20 per 100, procedix aplicar l'índex corrector 0,90. Per tant:

Rendiment net de mòduls: (13.869,71 x 0,90) = 12.482,74 euros

4a Fase: Determinació del rendiment net de l'activitat.

Reducció de caràcter general: 10% s/12.482,74 = 1.248,27 euros

Comentari: l'article 61.Un de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023, que afegix la disposició addicional cinquanta-quatrena a la Llei de l'IRPF, i la disposició addicional primera de l'Ordre HFP/1172/2022, de 29 de novembre (BOE d'1 de desembre) per la qual es desenvolupen per a l'any 2023 el mètode d'estimació objectiva de l'IRPF, establixen el percentatge del 10 per 100 com a reducció general aplicable sobre el rendiment net de mòduls obtingut durant el període impostivo 2023.
Al no existir despeses extraordinàries per circumstàncies excepcionals ni dret a la reducció per agricultors joves, el rendiment net de l'activitat és el següent: 12.482,74 – 1.248,27 = 11.234,47 euros

5a Fase: Determinació del rendiment net reduït de l'activitat.

Reducció per irregularitat

Al no computar-se cap tipus de rendiment amb període de generació superior a dos anys, ni tampoc cap no obtingut de forma notòriament irregular en el temps, no procedix aplicar reducció alguna per este concepte. Per tant:

Rendiment net reduït de l'activitat = Rendiment net de l'activitat (11.234,47 euros)

Determinació del rendiment net reduït total de l'activitat

Reducció per l'exercici de determinades activitats econòmiques:

Al ser els rendiments de les activitats econòmiques inferiors a 12.000 euros s'aplica la reducció de l'article 32.2.3º de la Llei de l'IRPF.

A l'estar compresos entre 8.000,1 euros i 12.000 euros (11.234,47 euros), l'import de la reducció a aplicar és el resultat de la asiguiente operació: 1.620- [0,405 x (11.234,47 – 8.000]

Per tant:

Rendiment net de l'activitat = 11.234,47

menys: Reducció de l'article 32.2.3º de la Llei de l'IRPF = 310,04

igual a: Rendiment net reduït total de l'activitat = (11.234,47 – 310,04) = 10.924,43