Rendes susceptibles d'imputació

Cal distingir entre:

• Rendes obtingudes d'entitats que no desenvolupen activitats econòmiques

Normativa: Art. 91.2 Llei IRPF

Els contribuents imputaran la renda total obtinguda per l'entitat no resident en territori espanyol quan esta no dispose de la corresponent organització de mitjans materials i personals per a la seua obtenció, fins i tot si les operacions tenen caràcter recurrent. És a dir, quan es considere que estes entitats no desenvolupen activitats econòmiques.

S'entendrà per renda total l'import de la base imposable que resulte d'aplicar els criteris i principis establits en la LIS i en els restants disposicions relatives a l'impost sobre societats per a la determinació d'aquella.

No obstant això, l'anterior no resultarà d'aplicació quan el contribuent acredite que les referides operacions es realitzen amb els mitjans materials i personals existents en una entitat no resident en territori espanyol pertanyent al mateix grup, en el sentit de l'article 42 del Codi de Comerç, independentment de la seua residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats, o bé que la seua constitució i operativa respon a motius econòmics vàlids.

S'entendrà que el grup de societats a què es referix l'article 42 del Codi de Comerç inclou les entitats multigrup i associades en els termes de la legislació mercantil.

• Rendes obtingudes d'entitats que desenvolupen activitats econòmiques

Normativa: Art. 91.3 Llei IRPF

Com a regla general i amb les matisacions contingudes en l'article 91.3 de la Llei de l'IRPF, el soci resident quan no siga imputable la renda total obtinguda conforme a l'assenyalat en l'apartat anterior té l'obligació d'imputar en la part general de la base imposable únicament la renda positiva obtinguda per l'entitat no resident en territori espanyol que provinga de cadascuna de les següents fonts:

1. Titularitat de béns immobles , rústics i urbans, o de drets reals que recaiguen sobre estos, fora que estiguen afectes a una activitat econòmica o cedits en ús a unes altres entitats no residents, pertanyents al mateix grup de societats de la titular en el sentit de l'article 42 del Codi de Comerç, independentment de la seua residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats, i igualment estigueren afectes a una activitat econòmica.

2. Participació en fons propis de qualsevol mena d'entitat i cessió a tercers de capitals propis, que tinguen tal consideració d'acord amb el que disposa la normativa de l'IRPF, excepte les que procedisca dels següents actius financers:

   • Els tinguts per a acomplir obligacions legals i reglamentàries originades per l'exercici d'activitats econòmiques.

   • Els que incorporen drets de crèdit nascuts de relacions contractuals establides com a conseqüència del desenvolupament d'activitats econòmiques.

   • Els tinguts com a conseqüència de l'exercici d'activitats d'intermediació en mercats oficials de valors.

   • Els tinguts per entitats de crèdit i asseguradores com a conseqüència de l'exercici de les seues activitats empresarials, sense perjudici del que estableix la lletra i).

3. Operacions de capitalització i assegurança, que tinguen com a beneficiari a la pròpia entitat.

4. Propietat industrial i intel·lectual, assistència tècnica, béns mobles, drets d'imatge i arrendament o subarrendament de negocis o mines, que tinguen tal consideració d'acord amb el que disposa l'article 25.4 de la Llei de l'IRPF.

   No obstant això, no serà objecte d'imputació la renda procedent de drets d'imatge que haja d'imputar-se conforme al que disposa l'article 92 de la Llei de l'IRPF

5. Transmissió dels béns i drets referits en les lletres a), b), c) i d) anteriors que genere rendes.

6. Intruments financers derivats, excepte els designats per a cobrir un risc específicament identificat derivat de la realització d'activitats econòmiques.

7. Activitats d'assegurances, creditícies, operacions d'arrendament financer i altres activitats financeres fora que es tracti de rendes obtingudes en l'exercici d'activitats econòmiques, sense perjudici del que estableix la lletra i).

8. Operacions sobre béns i servicis realitzats amb persones o entitats vinculades, en el sentit de l'article 18 de la LIS, en les que l'entitat no resident o establiment afegix un valor econòmic escàs o nul.

9. Activitats creditícies, financeres, asseguradores i de prestació de servicis, excepte els directament relacionats amb activitats d'exportació  realitzades, directament o indirectament, amb persones o entitats vinculades, en els termes de l'article 18 de la LIS, residents en territori espanyol, e n quant determinen despeses fiscalment deduïbles en estes persones o entitats residents.