Transmissió de l'usdefruit

A favor d'un tercer diferent del nu propietari

L'usufructuari transmet el seu dret.

Si es tracta d'un usdefruit vitalici l'usdefruit subsistirà fins que muiga la persona sobre la qual es va constituir l'usdefruit (la usufructuària original).

Si es tracta d'un usdefruit temporal pel temps que reste des que es va constituir originalment fins la seua extinció

A títol onerós:

Per actes entre vius

(venda per preu)

Obtindrà en l'IRPF un guany o pèrdua patrimonial per la diferència entre:

Valor de transmissió

(+) Import real de la transmissió (o valor de transmissió a l'efecte de l'ISD si la transmissió és a títol gratuït).

(–) Despeses i tributs inherents a la transmissió satisfets pel transmitent.

Valor d'Adquisició (la data d'adquisició serà la de constitució d'usdefruit a favor seu)

(+) Import real de l'adquisició (o valor d'adquisició a l'efecte de l'ISD si l'adquisició va anar a títol gratuït).

(+) Inversions i millores efectuades en els béns adquirits.

(+) Despeses i tributs inherents a l'adquisició (excepte interessos), satisfets per l'adquirent.

(–) Pels exercicis en els que els béns immobles sobre la qual es va constituir l'usdefruit van estar arrendats o cedits i pel que es va obtindre rendiments de capital immobiliari (article 40.1 del Reglament de l'IRPF ): import de les amortitzacions fiscalment deduïbles, computant-se si més no l'amortització mínima, independentment de l'efectiva consideració d'esta com a despesa. Amb el límit dels rendiments íntegres obtinguts per este arrendament.

Amortitzacions del dret d'usdefruit (article 14 Reglament de l'IRPF ):

• Usdefruit temporal: cost d'adquisició ÷ nombre d'anys de durada del mateix
• Usdefruit vitalici: cost d'adquisició x 3%

(–) Pels exercicis en els que els béns immobles sobre la qual es va constituir l'usdefruit van estar a disposició de l'usufructuari i no arrendats o cedits (article 37.1.k) de la Llei de l'IRPF ): el valor d'adquisició haurà de minorar-se proporcionalment al temps d'ús.

• Usdefruit temporal: cost d'adquisició ÷ nombre d'anys de durada del mateix
• Usdefruit vitalici: cost d'adquisició x 3%

Coeficients d'abatiment (DT 9a de la Llei de l'IRPF ): Drets reals d'ús o gaudi sobre immobles adquirits abans del 31 de desembre de 1994. Ha concretar-se quin és la data d'adquisició, que estarà en funció del negoci jurídic en de la qual virtut es va constituir l'usdefruit.

L'usufructuari és el que té el dret d'ús i gaudi i percep els fruits del bé pel que a ell s'atribuïxen les següents rendes en l'IRPF :

A. Si arrenda o cedix l'immoble: Rendiments de capital immobiliari

Per al càlcul del rendiment net de capital immobiliari ha de tindre's en compte que l'amortització fiscalment deduïble és la del dret d'usdefruit ([article 23.1.b) de la Llei de l'IRPF i 14.3 del seu Reglament] que serà:

• Usdefruit temporal: cost d'adquisició entre el núm. d'anys de durada
• Usdefruit vitalici: 3% del cost d'adquisició satisfet

B. Si l'immoble està a la seua disposició i no s'arrenda o cedix: Imputació de rendes immobiliàries

• El 2%, amb caràcter general. Este percentatge ha d'aplicar-se sobre el valor cadastral de l'immoble que figure en el rebut de l'IBI de l'exercici.

• L'1,1 %en els supòsits següents:

  1. Immobles valors cadastrals dels quals hagen sigut revisats, modificats o determinats mitjançant un procediment de valoració col·lectiva de caràcter general, de conformitat amb la normativa cadastral i hagen entrat en vigor durant el període impositiu o en el termini dels deu períodes impositius anteriors.
  2. Immobles que, a la data de merite de l'IRPF (normalment, el 31 de desembre), faltaren de valor cadastral o este no haja sigut notificat al titular.

A títol gratuït:

• Per actes entre vius

• Per actes mortis causa

(usdefruit temporal)

A favor del nu propietari

• A títol onerós

• A títol gratuït

Determina la consolidació del domini i la plena propietat sobre l'immoble en el nu propietari (Veure consolidació del domini)