2. Límits i excés d'aportacions

A. Aportacions anuals màximes que poden donar dret a reduir la base imposable

Normativa: Disposició addicional dècima Llei  IRPF

Les aportacions anuals màximes a sistemes de previsió social constituïts a favor de persones amb discapacitat, a l'efecte del que preveu l'article 5.3 del text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions, són:

1. 24.250 euros anuals per a les aportacions realitzades per les persones amb discapacitat partícips.

2. 10.000 euros anuals per a les aportacions realitzades per cadascuna de les persones amb les que el partícip amb discapacitat tinga relació de parentesc en línia directa o col·lateral fins el tercer grau inclusivament, pel cònjuge o pels quals li tingueren a càrrec seu en règim de tutela o acolliment o al que haja sigut designat judicialment com curador del partícip. Tot això, sense perjudici de les aportacions que estes persones puguen realitzar al seu respectiu pla de pensions.

   La disposició addicional dècima.2 i l'article 53.1.b) de la Llei de l'IRPF reconeixen al parent o a qui haja sigut designat judicialment com curador de la persona amb discapacitat, la possibilitat de compatibilitzar les aportacions al pla de pensions de la persona amb discapacitat amb les aportacions que puguen realitzar al seu propi pla de pensions del sistema general, respectant els límits marcats en la llei. Tanmateix, pel que fa a la pròpia persona amb discapacitat no s'esmenta esta possibilitat, raó per la qual es consideren incompatibles les aportacions que efectue la pròpia persona amb discapacitat partícip al seu propi pla de pensions per a persones amb discapacitat i al mateix temps la realització per part d'este d'aportacions a sistemes de previsió social constituïts a favor d'unes altres persones amb discapacitat amb les que tinga una relació de parentesc o de tutoria o ostenten la curatela representativa.

3. 24.250 euros anuals, computant tant les aportacions realitzades per la persona amb discapacitat com les realitzades per totes aquelles altres que realitzen aportacions a favor del mateix partícip amb discapacitat.

La inobservança d'estos límits d'aportació anual serà objecte de la sanció prevista en l'article 36.4 del text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions. A estos efectes, quan concórreguen diverses aportacions a favor de la persona amb discapacitat, s'entendrà que el límit de 24.250 euros es cobrix, primer, amb les aportacions de la pròpia persona amb discapacitat, i quan estes no superen este límit amb els restants aportacions en proporció a la seua quantia.

L'acceptació d'aportacions a un pla de pensions, a nom d'un mateix beneficiari amb discapacitat, per damunt del límit de 24.250 euros anuals, tindrà la consideració d'infracció molt greu, en els termes prevists en l'article 35.3.n) del text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions.

B. Límit màxim de reducció

Les aportacions anuals realitzades 2023 i, si escau, l'excés d'aportacions realitzades i no reduïdes en els exercicis 2018 a 2022, podran ser objecte de reducció de la base imposable de l'IRPF de l'este exercici amb els següents límits màxims:

1. 24.250 euros anuals per a les aportacions realitzades per la persona amb discapacitat partícip.

2. 10.000 euros anuals per a les aportacions realitzades per cadascun d'aquells amb els que la persona amb discapacitat tinga relació de parentesc o de tutoria o ostenten la curatela representativa, així com pel cònjuge. Tot això, sense perjudici de les aportacions que puguen realitzar als seus propis plans de pensions.

3. 24.250 euros anuals per al conjunt de les reduccions practicades per totes les persones que realitzen aportacions a favor d'una mateixa persona amb discapacitat, incloses les de la pròpia persona amb discapacitat.

Quan concórreguen diverses aportacions a favor de la mateixa persona amb discapacitat, la reducció s'efectuarà, en primer lloc, sobreu les aportacions realitzades per la pròpia persona amb discapacitat i, només si les mateixes no assoliren el límit de 24.250 euros anuals, podran ser objecte de reducció les aportacions realitzades per unes altres persones a favor seu en la base imposable d'estes, de forma proporcional a la quantia d'estes aportacions.

Vegeu respecte d'això, dins del "Cas pràctic" inclòs en este mateix Capítol, el supòsit de concurrència d'aportacions a un pla de pensions constituït a favor d'una persona amb discapacitat.

Important: quan la pròpia persona amb discapacitat realitze simultàniament aportacions i contribucions a sistemes de previsió social en general i a sistemes de previsió social constituïts a favor de persones amb discapacitat, ha d'aplicar-se com a límit conjunt a ambdós règims el límit major que existix individualment per a cada règim.

C. Excessos pendents de reduir d'aportacions realitzades en els exercicis anteriors

Les aportacions realitzades a sistemes de previsió social constituïts a favor de persones amb discapacitat que, per insuficiència de base imposable, no hagueren pogut reduir-se en les declaracions corresponents als exercicis 2018 a 2022, podran reduir-se en present exercici, sempre que s'haguera sol·licitat en les respectives declaracions poder reduir l'excés en els cinc exercicis següents.

La reducció dels excessos, que s'efectuarà amb subjecció als límits màxims de reducció que s'han comentat en l'apartat anterior, es realitzarà amb prioritat a la que corresponga a les aportacions directes o contribucions empresarials imputades en el propi exercici.

D. Exceso d'aportacions corresponents a l'exercici que no hagen pogut ser objecte de reducció

Els contribuents que hagen realitzat aportacions en l'exercici a favor d'una mateixa persona amb discapacitat en els termes anteriorment comentats podran sol·licitar que les quantitats aportades que, per insuficiència de base imposable de l'exercici, no hagen pogut ser objecte de reducció, el siguen en els cinc exercicis següents.

A este efecte, la sol·licitud haurà de realitzar-se en la declaració de l'IRPF de l'exercici en què les aportacions realitzades no hagen pogut ser reduïdes per excedir els límits abans esmentats.

Atenció : les quantitats corresponents als excessos pendents de reduir d'aportacions realitzades en els exercicis 2018 a 2022 pendents d'aplicar a l'inici de l'exercici, les aplicades en la declaració i el romanent pendent d'aplicació en exercicis futurs així com com l'excés d'aportacions corresponents a l'exercici 2023  no aplicades import del qual se sol·licita poder reduir en els 5 exercicis següents, han de fer-se constar en l'annex C.3 de la declaració en l'apartat"Excés no reduït de les aportacions i contribucions a sistemes de previsió social constituïts a favor de persones amb discapacitat pendents de reduir en els exercicis següents".