6.1 Règim fiscal de les prestacions percebudes i disposició anticipada de drets consolidats
a. Règim fiscal de les prestacions percebudes
Les prestacions percebudes per les contingències que cobrixen els plans de pensions (article 8.6 del text refós de la Llei de regulació dels Plans i Fons de Pensions, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2002, de 29 de novembre) tributaran integrament com a rendiments de treball sense que en cap cas puguen minorar-se en les quanties corresponents als excessos de les aportacions.
Pel que fa a la contingència de “jubilació” ha d'indicar-se que l'article 8 del Reglament de plans i fons de pensions aprovat pel Reial decret 304/2004, de 20 de febrer, preveu la possibilitat d'anticipar la prestació corresponent a esta contingència de jubilació en dos supòsits.
-
A partir de què el partícip complisca els 60 anys, sempre que les especificacions del pla així el prevegen i es donen les següents circumstàncies:
-
Que haja cessat en qualsevol activitat determinant de l'alta a la Seguretat Social, sense perjudici que, si escau, continue assimilat a l'alta en algun règim de la Seguretat Social.
-
Que en el moment de sol·licitar la disposició anticipada no reunisca encara els requisits per a l'obtenció de la prestació de jubilació en el règim de la Seguretat Social corresponent.
-
-
Quan el partícip, sigui quin sigui la seua edat, extingiu la seua relació laboral i passe a situació legal de desocupació en els casos contemplats en els articles 49.1.g) [per defunció, jubilació o incapacitat de l'empresari], 51 [acomiade col·lectiu], 52 [per causes objectives] i 57 [procediment concursal] del text refós de la Llei de l'Estatut dels Treballadors aprovat pel Reial decret legislatiu 2/2015, de 23 d'octubre.
A més, pel que fa a les prestacions percebudes tinga's en compte la possible aplicació del règim transitori de reduccions aplicables a les prestacions percebudes en forma de capital dels sistemes de previsió social i que deriven de contingències esdevingudes en els exercicis 2015 o següents, per la part corresponent a aportacions realitzades fins el 31 de desembre de 2006, que es comenta en el Capítol 3.
En cas que la prestació es perceba en forma de renda vitalícia assegurada, es podran establir mecanismes de reversió o períodes certs de prestació o fórmules de contraassegurança en cas de defunció una vegada constituïda la renda vitalícia.
Recorde: d'acord amb l'article 8.6 del text refós de la Llei de regulació dels Plans i Fons de Pensions, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2002, de 29 de novembre, les contingències per les quals se satisfaran les prestacions són:
-
Jubilació.
-
Incapacitat laboral total i permanent per a la professió habitual o absoluta i permanent per a qualsevol treball, i la gran invalidesa, determinades conforme al Règim corresponent de Seguretat Social.
-
Defunció del partícip o beneficiari, que pot generar dret a prestacions de viduïtat, orfandat o a favor d'uns altres hereus o persones designades.
-
Dependència severa o gran dependència del partícip, regulada en la Llei 39/2006, de 14 de desembre, de promoció de l'Autonomia personal i Atenció a les persones en situació de dependència.
b. Disposició anticipada de drets consolidats
Els drets consolidats dels partícips, mutualistes o assegurats dels plans de pensions, plans de previsió assegurats, plans de previsió social empresarial i mutualitats de previsió social només poden fer-se efectius anticipadament en els supòsits prevists en l' article 8.8 del citat text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2002, de 29 de novembre, que són desocupació de llarga durada, malaltia greu i a partir de 2025 per aportacions i contribucions empresarials realitzades amb com a mínim 10 anys d'antiguitat.
En el cas que el partícip, mutualista o assegurat disposara, totalment o parcialment, dels drets consolidats, així com dels drets econòmics derivats dels sistemes de previsió social, en supòsits diferents dels prevists en la normativa de plans i fons de pensions que hem indicat , haurà de reposar les reduccions en la base imposable practicades indegudament mitjançant les oportunes autoliquidacions complementàries, amb inclusió dels interessos de demora.
Estes autoliquidacions complementàries hauran de presentar-se en el termini que mitjance entre la data de la disposició anticipada i el final del termini reglamentari de presentació de la declaració corresponent al període impositiu en què es realitze la disposició anticipada.
En este cas, les quantitats percebudes que excedisquen l'import de les aportacions realitzades, incloent, si escau, les contribucions imputades pel promotor, tributaran com a rendiment de treball durant el període impositiu en què es perceben.
Als productes paneuropeus de pensions individuals regulats en el Reglament (UE ) 2019/1238 del Parlament Europeu i del Consell, de 20 de juny de 2019, relatiu a un producte paneuropeu de pensions individuals, els serà aplicable en l'IRPF el tractament que corresponga als plans de pensions.
En particular:
-
Les prestacions percebudes pels beneficiaris dels productes paneuropeus de pensions individuals tindran si més no la consideració de rendiments del treball i no estaran subjectes a l'Impost sobre Successions i Donacions.
-
Si el contribuent disposara dels drets de contingut econòmic derivats de les aportacions a productes paneuropeus de pensions individuals, totalment o parcialment, en supòsits diferents dels prevists en la normativa de plans i fons de pensions, haurà de reposar les reduccions en la base imposable practicades indegudament, mitjançant les oportunes autoliquidacions complementàries, amb inclusió dels interessos de demora. Les quantitats percebudes que excedisquen l'import de les aportacions regularitzades tributaran com a rendiment del treball durant el període impositiu en què es perceben.