3. Disposició anticipada dels béns o drets aportats
Normativa: Art. 54. 5 Llei IRPF
Atenció: no tenen la consideració d'actes de disposició anticipada aquells que, subjectant-se al règim d'administració de la citada Llei 41/2003, suposen una administració activa del patrimoni protegit tendent a mantindre la productivitat i integritat de la massa patrimonial.
Els béns i drets aportats al patrimoni protegit de les persones amb discapacitat no poden ser objecte de disposició durant el període impositiu en què es realitza l'aportació o en els quatre següents.
La despesa de diners i el consum de béns fungibles integrats en el patrimoni protegit, quan es facen per a atendre les necessitats vitals de la persona beneficiària, no ha de considerar-se com disposició de béns o drets a l'efecte del requisit de manteniment de les aportacions realitzades durant els quatre anys següents a l'exercici de la seua aportació, establit en l'article 54.5 de la Llei de l'IRPF.
No obstant això, ja que els beneficis fiscals queden lligats a l'efectiva constitució d'un patrimoni, haurà de constituir-se este últim, el que implica que, tret de circumstàncies excepcionals per les quals puntualment la persona amb discapacitat puga estar travessant, la despesa de diners o béns fungibles abans del transcurs de quatre anys des de la seua aportació no ha d'impedir la constitució i el manteniment durant el temps del citat patrimoni protegit.
L'incompliment d'este requisit, tret dels casos de defunció del titular del patrimoni protegit, del aportante o dels treballadors a què es referix l'actual article 37.2 de la LIS, comporta les següents obligacions fiscals que a continuació es comenten:
a) Obligacions per al aportante contribuent de l'IRPF.
El aportante haurà de reposar les reduccions en la base imposable practicades indegudament mitjançant la presentació de l'oportuna autoliquidació complementària amb inclusió dels interessos de demora que procedisquen, en el termini que mitja entre la data en què es produïsca la disposició i la finalització del termini reglamentari de declaració corresponent al període impositiu en què es realitze esta disposició.
b) Obligacions per al titular del patrimoni protegit.
El titular del patrimoni protegit que va rebre l'aportació, haurà d'integrar en la base imposable la part de l'aportació rebuda que haguera deixat d'integrar durant el període impositiu en què va rebre l'aportació per aplicació de l'exempció regulada en l'article 7.w) de la Llei de l'IRPF, mitjançant la presentació de l'oportuna autoliquidació complementària amb inclusió dels interessos de demora que procedisquen, en el termini que mitjance entre la data en què es produïsca la disposició i la finalització del termini reglamentari de declaració corresponent al període impositiu en què es realitze esta disposició.
Les aportacions realitzades al patrimoni protegit de persones amb discapacitat tenen la consideració per a la persona amb discapacitat de rendiment de treball, però es beneficien de l'exempció regulada en l'article 7.w) de la Llei de l'IRPF que assolix un import anual màxim conjunt de tres vegades l'IPREM.
En els casos en què l'aportació s'haguera realitzat al patrimoni protegit dels parents, cònjuges o persones a càrrec dels treballadors en règim de tutela o acolliment, per un contribuent de l'impost sobre societats, l'obligació de regularitzar descrita en l'apartat anterior haurà de ser complida per este treballador.
El treballador titular del patrimoni protegit està obligat a comunicar al seu ocupador aportante les disposicions anticipades que s'hagen realitzat durant el període impositiu.
En els casos en què la disposició s'haguera efectuat en el patrimoni protegit dels parents, cònjuges o persones a càrrec dels treballadors en règim de tutela o acolliment, la citada comunicació també haurà d'efectuar-la este treballador.
La falta de comunicació o la realització de comunicacions falses, incorrectes o inexactes constituirà infracció tributària lleu sancionada amb una multa pecuniària fixa de 400 euros.
Important: tractant-se de béns o drets homogenis, s'entendrà que van anar disposats els aportats en primer lloc.